Изх. № М-24-36-41
Дата: 16.06.2021 год.
ЗКПО, чл. 218, ал. 1;
ЗКПО, чл. 244;
ЗКПО, чл. 245, ал. 1 - 5.
ОТНОСНО: данъчно третиране по Закона за корпоративното подоходнооблагане (ЗКПО) на постъпления във връзка с мярката 60/40, получени от дружество - организатор на хазартни игри
В ЦУ на НАП е постъпило Ваше писмено запитване, препратено по компетентност и заведено с вх.№ М-24-36-41/08.06.2021 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството упражнява дейност по организиране на хазартни игри с игрални автомати. Облага се с алтернативен данък по реда на чл. 242- 247 от ЗКПО.
За периода 01.01.2020 г. - 31.12.2020 г. е получавано финансиране за запазване на заетостта по мярката 60/40, на основание ПМС №151/03.07.2020 г.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли постъпленията, които получава дружество- организатор на хазартни игривъв връзка с мярката 60/40, да се считат за приходи дабъдат обложени с корпоративен данък?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
По отношение на отчитането на приходите от държавни помощи във връзка с преодоляване на последствията от пандемията от коронавирус има Указание УК-1/02.03.2021 г., издадено от Министерство на финансите на основание чл. 15, т. 2 от Закона за счетоводството. В Указанието (публикувано на интернет страниците на МФ и на НАП) са дадени разяснения и насоки за счетоводното отчитане на различните програми и мерки за предоставяне на държавни помощи за преодоляване на последствията от пандемията.
По отношение на поставения въпрос относно признаването на приходи от финансиране по мярката 60/40 е изразено следното становище:
"....Мярката по ПМС № 151/03.07.2020 г. е продължение на прилаганата до 30.06.2020 г. мярка 60/40 по реда на ПМС № 55/ 2020 г. С ПМС № 278/12.10.2020 г. мярката е продължена за следващите три месеца - от октомври до декември 2020 г. По ПМС № 416/30.12.2020 г. мярката ще се прилага и за месеците януари, февруари и март 2021 г.
Правителствените дарения се отчитат при наличие на достатъчно сигурност, че предприятието получател ще спазва съпътстващите ги условия и даренията ще бъдат получени.
За да получат предприятията помощ по тази програма, те трябва да изпълнят редица условия, като най-важното условие е да запазят работните места на наетия персонал и да изплатят дължимите възнаграждения за положения труд. В този смисъл компенсациите, изплащани на работодатели с цел запазване на заетостта на работниците и служителите при пандемията, попадат в обхвата на Счетоводен стандарт(СС)20 -Отчитане на правителствените дарения и оповестяване на правителствена помощ и представляват правителствена помощ за предприятия от определени икономически дейности, при спазването на стриктни изисквания за получаването им, респективно за изразходването им - възнаграждения и осигурителни вноски.
Съгласно счетоводните стандарти приходът от финансиране следва да се признае тогава, когато са изпълнени условията за предоставяне на помощта. По този начин е изпълнено и изискването за съпоставимост на разходите и приходите и едновременното им признаване, когато тези приходи и разходи са от резултат на едни и същи събития. Така паричните средства, отпуснати от правителството, следва да се признават като текущ приход през периодите, през които са отразени разходите за изпълнение на условията по безвъзмездната помощ (т. 3.2. от СС 20) - запазване на заетостта на работниците и служителите за целия период на изплащане на компенсациите.
Аналогична е разпоредбата и на §21 от МСС 20Счетоводно отчитане на безвъзмездни средства, предоставени от държавата, и оповестяване на държавна помощ, съгласно който приходът от правителствено финансиране се признава тогава, когато предприятието изпълни условията за получаването му. Съответно в отчета за приходите и разходите приходите от финансиране се отразяват в периода, в който са извършени разходите за изпълнение на условията за получаване на държавната помощ......"
От изложеното до тук може да се направи заключение, че получените държавни помощи по мярка 60/40 през 2020 г. ще участват при формирането на счетоводния финансов резултат на дружеството и съответно ще намерят отражение в годишния му финансов отчет, който подлежи на публикуване в Търговския регистър и в който подлежи на оповестяване получената държавна помощ.
Приходите от финансиране формират счетоводен финансов резултат и не подлежат на регулиране за данъчни цели, т.е. по отношение на описаните счетоводни приходи ЗКПО не предвижда данъчно третиране, различно от счетоводното. Разходите, които са отчетени и за които се предоставят правителствените помощи се признават за данъчни цели, при презумция, че те са предназначени изцяло за дейността на предприятието.
Данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е регламентирано с разпоредбите на раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Съгласно чл. 218, ал. 1 от ЗКПО тази дейност се облага вместо с корпоративен, с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.
Според чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях, както и игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях. Размерът на дължимият алтернативен данък се определя съгласно чл. 245, ал. 1 - 5 от ЗКПО.
Данъкът върху хазартната дейност по раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО се декларира с подаване на данъчна декларация по образец в срок до 15-о число на месеца, следващ тримесечието и се внася в сроковете за декларирането му.
В заключение, при условие че дружеството упражнява единствено дейност по организиране на хазартни игри с игрални автомати, то дължи данък върху хазартната дейност, вместо корпоративен данък. При положение че помощта по мярката 60/40 за подкрепа на заетостта е получена от лицето за дейност, която подлежи на облагане с алтернативен данък, получената държавна помощ няма да промени начина на облагане на дружеството.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Дружеството осъществява дейност по организиране на хазартни игри с игрални автомати и се облага с алтернативен данък по чл. 242 - 247 от ЗКПО. За периода 01.01.2020 г. - 31.12.2020 г. дружеството е получавало финансиране за запазване на заетостта по мярката 60/40 на основание ПМС № 151/03.07.2020 г.
Въпрос: Следва ли постъпленията, които получава дружество - организатор на хазартни игри във връзка с мярката 60/40, да се считат за приходи и да бъдат обложени с корпоративен данък?
По отношение на отчитането на приходите от държавни помощи, свързани с преодоляване на последствията от пандемията от коронавирус, е издадено Указание УК-1/02.03.2021 г. от Министерство на финансите на основание чл. 15, т. 2 от Закона за счетоводството. В това указание, публикувано на интернет страниците на МФ и НАП, са дадени разяснения и насоки за счетоводното отчитане на различните програми и мерки за предоставяне на държавни помощи за преодоляване на последствията от пандемията.
Относно признаването на приходи от финансиране по мярката 60/40 в указанието е прието следното:
Мярката по ПМС № 151/03.07.2020 г. представлява продължение на прилаганата до 30.06.2020 г. мярка 60/40 по реда на ПМС № 55/2020 г. С ПМС № 278/12.10.2020 г. мярката е продължена за следващите три месеца - от октомври до декември 2020 г. По ПМС № 416/30.12.2020 г. мярката ще се прилага и за месеците януари, февруари и март 2021 г.
Правителствените дарения се отчитат при наличие на достатъчно сигурност, че предприятието - получател ще спазва съпътстващите ги условия и че даренията ще бъдат получени. За да получат предприятията помощ по тази програма, те трябва да изпълнят редица условия, като най-важното условие е да запазят работните места на наетия персонал и да изплатят дължимите възнаграждения за положения труд.
Компенсациите, изплащани на работодатели с цел запазване на заетостта на работниците и служителите при пандемията, попадат в обхвата на Счетоводен стандарт (СС) 20 "Отчитане на правителствените дарения и оповестяване на правителствена помощ" и представляват правителствена помощ за предприятия от определени икономически дейности, при спазване на стриктни изисквания за получаването им и за изразходването им - за възнаграждения и осигурителни вноски.
Съгласно счетоводните стандарти приходът от финансиране следва да се признае тогава, когато са изпълнени условията за предоставяне на помощта. По този начин се изпълнява изискването за съпоставимост на разходите и приходите и едновременното им признаване, когато тези приходи и разходи са резултат от едни и същи събития. Паричните средства, отпуснати от правителството, следва да се признават като текущ приход през периодите, през които са отчетени разходите за изпълнение на условията по безвъзмездната помощ (т. 3.2 от СС 20) - запазване на заетостта на работниците и служителите за целия период на изплащане на компенсациите.
Аналогична е разпоредбата и на § 21 от МСС 20 "Счетоводно отчитане на безвъзмездни средства, предоставени от държавата, и оповестяване на държавна помощ", съгласно която приходът от правителствено финансиране се признава тогава, когато предприятието изпълни условията за получаването му. В отчета за приходите и разходите приходите от финансиране се отразяват в периода, в който са извършени разходите за изпълнение на условията за получаване на държавната помощ.
От това следва, че получените държавни помощи по мярка 60/40 през 2020 г. ще участват при формирането на счетоводния финансов резултат на дружеството и ще намерят отражение в годишния му финансов отчет, който подлежи на публикуване в Търговския регистър и в който подлежи на оповестяване получената държавна помощ.
Приходите от финансиране формират счетоводен финансов резултат и не подлежат на регулиране за данъчни цели, т.е. по отношение на тези счетоводни приходи ЗКПО не предвижда данъчно третиране, различно от счетоводното. Разходите, които са отчетени и за които се предоставят правителствените помощи, се признават за данъчни цели при презумпция, че са предназначени изцяло за дейността на предприятието.
Извод: Получените помощи по мярка 60/40 се признават като счетоводни приходи при изпълнение на условията по помощта, участват във формирането на счетоводния финансов резултат и не се коригират за данъчни цели - данъчното им третиране следва счетоводното.
Данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е регламентирано в раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Съгласно чл. 218, ал. 1 от ЗКПО тази дейност се облага вместо с корпоративен данък с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.
Съгласно чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях, както и за игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях. Размерът на дължимия алтернативен данък се определя по чл. 245, ал. 1 - 5 от ЗКПО.
Данъкът върху хазартната дейност по раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО се декларира с данъчна декларация по образец в срок до 15-о число на месеца, следващ тримесечието, и се внася в сроковете за декларирането му.
В заключение е посочено, че при условие, че дружеството упражнява единствено дейност по организиране на хазартни игри с игрални автомати, то дължи данък върху хазартната дейност вместо корпоративен данък. Когато помощта по мярката 60/40 за подкрепа на заетостта е получена за дейност, която подлежи на облагане с алтернативен данък, получената държавна помощ не променя начина на облагане на дружеството.
Извод: При дружество, което извършва само хазартна дейност, облагаема с алтернативен данък по чл. 218, ал. 1 от ЗКПО, получената държавна помощ по мярка 60/40 не води до облагане с корпоративен данък и не променя режима на облагане - дружеството продължава да се облага с данък върху хазартната дейност.
