ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-144/21.06.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството осъществява търговия на едро и на дребно със светли горива, както и транспорт на светли горива. Търговията на дребно се осъществява чрез бензиностанция, а тази на едро и транспортът на горива - чрез необходимите превозни средства, които съответно са регистрирани и като съдове за съхранение. Дружеството е предоставило обезпечение - банкова гаранция за получени течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС). За закупеното гориво се подава електронен документ за получаване (ЕДП), когато се зарежда собствената бензиностанция, както и се декларират данни с електронен документ за доставка (ЕДД) за промяна на местоназначение, а продажбите се декларират с ЕДД за продажба. В запитването е цитирано Указание на НАП № 20-00-171 от 09.09.2016 г. относно прилагане на разпоредбите на чл. 176в от ЗДДС и чл. 111б-чл.111з от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС).
В тази връзка е поставен следният въпрос:
Следва ли да се предостави обезпечение по реда на чл. 176в от ЗДДС за закупуването на гориво от "Лукойл България" ЕООД ....., което е предназначено за обекта за търговия на дребно (бензиностанция по номер на нивомер)?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
На основание чл. 176в, ал. 8 от ЗДДС не е налице задължение за предоставяне на обезпечение от данъчно задължено лице, което е изпълнило изискванията на чл. 118, ал. 6 от ЗДДС, само за доставките му, отчетени по реда на цитираната разпоредба. Обезпечение не се дължи само за тези доставки на течни горива, извършени от лицето, които се отчитат чрез одобрена и въведена в експлоатация електронна система с фискална памет (ЕСФП) с нивомер и за тях лицето предава по дистанционна връзка на НАП данни, които дават възможност за определяне на наличните количества горива в резервоарите за съхранение в обектите за търговия с течни горива.
Следва да се има предвид, че когато данъчно задължено лице извършва както доставки на течни горива, които отчита по реда на чл. 118, ал. 6 от ЗДДС, така и доставки на течни горива, посочени в приложение № 35 от ППЗДДС, които не отчита по този ред, при наличие на условията на чл. 176в, ал. 1 от ЗДДС за него възниква задължение за предоставяне на обезпечение за неотчетените по реда на чл. 118, ал. 6 от ЗДДС доставки.
Тъй като чл. 118, ал. 6 от ЗДДС въвежда изискване освен регистриране и отчитане на продажбите на течни горива чрез ЕСФП с нивомер и допълнително задължение на лицето да предава данни по дистанционна връзка към НАП, следва да се има предвид, че когато данни не се подават към НАП, не са налице основания за освобождаване от задължението за предоставяне на обезпечение. С оглед спазване принципите на добросъвестност и служебно начало приходната администрация уведомява лицето за това обстоятелство с цел отстраняване на проблема. За данъчния период, през който проблемът не е отстранен след уведомяване от НАП и за лицето са налице условията на чл. 176в от ЗДДС, същото не се ползва от предвиденото в ал. 8 на чл. 176в от ЗДДС освобождаване от предоставяне на обезпечение.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството извършва търговия на едро и на дребно със светли горива, както и транспорт на светли горива. Търговията на дребно се осъществява чрез бензиностанция, а търговията на едро и транспортът на горива - чрез необходимите превозни средства, които са регистрирани и като съдове за съхранение. Дружеството е предоставило обезпечение - банкова гаранция за получени течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от Закона за акцизите и данъчните складове. За закупеното гориво се подава електронен документ за получаване (ЕДП), когато се зарежда собствената бензиностанция, декларират се данни с електронен документ за доставка (ЕДД) за промяна на местоназначение, а продажбите се декларират с ЕДД за продажба. В запитването е цитирано Указание на НАП № 20-00-171 от 09.09.2016 г. относно прилагане на разпоредбите на чл. 176в от ЗДДС и чл. 111б - чл. 111з от Правилника за прилагане на ЗДДС.
Въпрос: Следва ли да се предостави обезпечение по реда на чл. 176в от ЗДДС за закупуването на гориво от "Лукойл България" ЕООД, което е предназначено за обекта за търговия на дребно (бензиностанция по номер на нивомер)?
На основание чл. 176в, ал. 8 от ЗДДС не е налице задължение за предоставяне на обезпечение от данъчно задължено лице, което е изпълнило изискванията на чл. 118, ал. 6 от ЗДДС, само за доставките му, отчетени по реда на тази разпоредба. Обезпечение не се дължи само за тези доставки на течни горива, извършени от лицето, които се отчитат чрез одобрена и въведена в експлоатация електронна система с фискална памет (ЕСФП) с нивомер и за които лицето предава по дистанционна връзка на НАП данни, позволяващи определяне на наличните количества горива в резервоарите за съхранение в обектите за търговия с течни горива.
Когато данъчно задължено лице извършва както доставки на течни горива, които отчита по реда на чл. 118, ал. 6 от ЗДДС, така и доставки на течни горива, посочени в приложение № 35 от ППЗДДС, които не отчита по този ред, при наличие на условията на чл. 176в, ал. 1 от ЗДДС за него възниква задължение за предоставяне на обезпечение за неотчетените по реда на чл. 118, ал. 6 от ЗДДС доставки.
Тъй като чл. 118, ал. 6 от ЗДДС въвежда изискване освен за регистриране и отчитане на продажбите на течни горива чрез ЕСФП с нивомер и за допълнително задължение на лицето да предава данни по дистанционна връзка към НАП, когато данни не се подават към НАП, не са налице основания за освобождаване от задължението за предоставяне на обезпечение.
С оглед спазване принципите на добросъвестност и служебно начало приходната администрация уведомява лицето за това обстоятелство с цел отстраняване на проблема. За данъчния период, през който проблемът не е отстранен след уведомяване от НАП и за лицето са налице условията на чл. 176в от ЗДДС, същото не се ползва от предвиденото в ал. 8 на чл. 176в от ЗДДС освобождаване от предоставяне на обезпечение.
Извод: Задължение за предоставяне на обезпечение по чл. 176в от ЗДДС не възниква само за доставките на течни горива, които се отчитат по реда на чл. 118, ал. 6 от ЗДДС чрез ЕСФП с нивомер и за които се предават по дистанционна връзка към НАП данни за наличните количества; за останалите доставки, при наличие на условията на чл. 176в, ал. 1 от ЗДДС, се дължи обезпечение и при неподаване на данни към НАП не се прилага освобождаването по чл. 176в, ал. 8 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Възможността за позоваване на това становище по чл. 17, ал. 3 от ДОПК е изключена, ако при последващо производство по ДОПК се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
