5_23-22-112/03.02.2016 г.
ЧЛ. 18 ОТ ЗДДФЛ
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №...../18.01.2016 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Вие сте лице, родено на 08.02.1951 г. С експертно решение на ТЕЛК за преосвидетелстване №0642/06.03.2013 г. с краен срок 01.03.2016 г. Ви е определена 50 % трайно намалена работоспособност. Придобили сте право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване (КСО)в срока на решението на ТЕЛК.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Приложима ли е разпоредбата на чл. 18 от ЗДДФЛ при определяне на дължимия данък върху доходите на лицето за 2015 г. и следващите години?
Предвид изложеното относно експертното решение на ТЕЛК, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920,00 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.Следователно за годината на изтичане на срока на валидност на експертното решение лицата имат право да ползват данъчното облекчение в пълен размер, без оглед датата, на която изтича срокът на това решение.
В конкретния случай срокът на експертното решение на ТЕЛК изтича на 01.03.2016 г., поради което Вие може да ползвате данъчното облекчение по чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ за 2016 г. в пълен размер (7 920,00 лв.). Следователно експертното решение на ТЕЛК №0642 от 06.03.2013 г. представлява валидно правно основание за ползване на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за 2015 г. и 2016 г.
Съгласно §10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2012 г.), лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК/НЕЛК, ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон,независимо от определения в експертното решение срок.
Видно от запитването Вие сте навършили възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл.68 от КСО (63 г. и 10 месеца) в срока на решението на ТЕЛК (01.03.2016 г.), т.е налице е хипотезата на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (изречение второ). При условие, че се запази досега действащата нормативна уредба, Вие ще имате право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходи, придобити през 2017 г. и следващи години.
Фактическата обстановка е следната: лицето е родено на 08.02.1951 г. С експертно решение на ТЕЛК за преосвидетелстване №0642/06.03.2013 г., с краен срок 01.03.2016 г., му е определена 50 % трайно намалена работоспособност. В срока на действието на това решение лицето е придобило право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване.
Въпрос: Приложима ли е разпоредбата на чл. 18 от ЗДДФЛ при определяне на дължимия данък върху доходите на лицето за 2015 г. и следващите години?
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920,00 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. От това следва, че за годината на изтичане на срока на валидност на експертното решение лицата имат право да ползват данъчното облекчение в пълен размер, без значение датата, на която изтича срокът на решението.
В конкретния случай срокът на експертното решение на ТЕЛК изтича на 01.03.2016 г., поради което лицето може да ползва данъчното облекчение по чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ за 2016 г. в пълен размер от 7 920,00 лв. Експертното решение на ТЕЛК №0642 от 06.03.2013 г. представлява валидно правно основание за ползване на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за 2015 г. и 2016 г.
Извод: Разпоредбата на чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ е приложима за лицето за 2015 г. и 2016 г., като за 2016 г. облекчението се ползва в пълен размер от 7 920,00 лв.
Съгласно § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2012 г.) лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО в срока на решението на ТЕЛК/НЕЛК, ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
От запитването е видно, че лицето е навършило възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО (63 г. и 10 месеца) в срока на решението на ТЕЛК - до 01.03.2016 г., поради което е налице хипотезата на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (изречение второ).
При условие, че се запази действащата нормативна уредба, лицето ще има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходи, придобити през 2017 г. и следващи години.
Извод: При непроменена нормативна уредба лицето ще има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ и за доходи, придобити през 2017 г. и следващите години, на основание § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ.
