НАП: Данъчни облекчения по ЗДДФЛ и ЗКПО при застраховки Живот съгласно дефиницията в § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ

В запитването е поискано разяснение относно прилагането на чл. 19 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и чл. 208 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), без да е изложена конкретна фактическа обстановка.

Според изложеното от запитващия е налице неравнопоставеност при ползване на данъчните облекчения по чл. 19 от ЗДДФЛ и чл. 208 от ЗКПО по отношение на застрахователни дружества, лицензирани по два различни раздела от Приложение № 1 към Кодекса за застраховането (КЗ), чиито застрахователни продукти по същество покриват едни и същи рискове, но формално са под различно наименование в приложението.

По-конкретно се посочва, че застраховка "Живот", попадаща в легалната дефиниция на термина за целите на данъчните облекчения, може да се сключва само от застрахователни дружества, получили лиценз за дейност по раздел I от Приложение № 1 от КЗ или от застрахователи със смесена дейност. Такава застраховка не може да бъде сключена от застрахователи, лицензирани за дейност по раздел II от Приложение № 1 от КЗ, въпреки че по същество покрива същите рискове, макар и под друго наименование.

Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Кой следва да е прилаганият критерий за разграничаване на застраховките, сключени по Раздел I, т. 1, б. "а", предложение второ (ползващи данъчно облекчение по ЗДДФЛ и ЗКПО) и тези по Раздел I, т. 1, б. "в", Раздел II, т. 1, б. "а" (за които не е предвидено данъчно облекчение)?

Въпрос 2: Може ли застрахователен договор, осигуряващ застрахователно покритие само срещу риска "смърт", без "спестовен елемент" (с водещо рисково покритие за "смърт от злополука"), предлаган от застраховател, притежаващ лиценз по животозастраховане, да се третира като застраховка "Живот" по смисъла на § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ?

Посочено е, че съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията.

Съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) в кореспонденцията си с НАП задължените лица трябва да посочват данните си за идентификация по чл. 84 от същия кодекс, както и идентификацията на лицата, с чиито права и задължения е свързано запитването им. Поставените въпроси са общи и касаят права и задължения на други лица, а НАП осигурява необходимата информация и разяснява правата и задълженията на задължените лица досежно техните собствени права и задължения.

Предвид горното е изразено принципно становище относно прилагането на релевантните данъчни разпоредби.

Правна уредба и дефиниция на застраховки "Живот" за целите на данъчните облекчения

В разпоредбите на чл. 19, чл. 24, ал. 2, т. 12 и чл. 28, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ и чл. 208 от ЗКПО са регламентирани данъчни облекчения, които могат да се прилагат при сключени застраховки "Живот", при условие че са изпълнени предвидените в закона изисквания за ползване на съответното облекчение.

Във връзка с прилагането на тези данъчни норми понятието "застраховки "Живот"" е дефинирано в § 1, т. 14 от допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДФЛ и съответно в § 1, т. 55 от ДР на ЗКПО, която препраща към § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ.

Съгласно актуалната към момента редакция на § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ, за целите на чл. 19, чл. 24, ал. 2, т. 12 и чл. 28, ал. 2, т. 1 от същия закон, застраховки "Живот" са сключваните от:

• а) застрахователи, лицензирани съгласно КЗ, или от застрахователи със седалище в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, извършващи дейност при условията на правото на установяване или на свободата на предоставяне на услуги:
  • аа) застраховка "Живот", която включва застраховка само за достигане на определена възраст, застраховка само за смърт, застраховка за достигане на определена възраст или за по-ранна смърт, посочена в т. 1, буква "а" и т. 3, буква "а" от раздел I на приложение № 1 от КЗ;
  • бб) застраховка с изплащане на анюитети (пенсия или рента) по т. 1, буква "б" и т. 3, буква "б" от раздел I на приложение № 1 от КЗ;
• б) застрахователи със седалище в държава - членка на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие, застраховки, аналогични на застраховките по буква "а".

От тази дефиниция следва, че за да е възможно прилагането на посочените данъчни облекчения, е необходимо както застрахователят, така и самата застраховка, по която са направени съответните вноски, да отговарят на определени изисквания.

По отношение на застрахователите, лицензирани съгласно КЗ, следва да се имат предвид правилата на този кодекс относно притежаването на лиценз за извършване на съответния вид застраховане.

Съгласно чл. 24, ал. 1 от КЗ не се допуска извършването от един и същ застраховател на дейност по застраховане по класове застраховки по раздел I и по раздел II от приложение № 1, с изключение на застраховка "Злополука" и застраховка "Заболяване". Застраховател, лицензиран за дейност по т. 1 и/или 2 от раздел II, буква "А" от приложение № 1, може да получи и лиценз за дейност по раздел I, а застраховател, лицензиран за дейност по раздел I, може да получи и лиценз за дейност по т. 1 и/или 2 от раздел II, буква "А" на приложение № 1 (застрахователи със смесена дейност).

Предвид ограниченията относно дейността на застрахователите в зависимост от лиценза, издаден по реда на КЗ, сключените застраховки от застрахователно дружество, което няма необходимия лиценз по животозастраховане или за смесена дейност, няма да отговарят на всички условия по § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ и съответно няма да е възможно да се прилага предвиденото в съответния закон данъчно облекчение.

Това произтича от факта, че освен изискването застрахователят да е лицензиран по реда на КЗ, в дефиницията по § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ изрично са посочени и видовете застраховки, за които е възможно да се прилагат разпоредбите на чл. 19, чл. 24, ал. 2, т. 12 и чл. 28, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ, а предвид препратката на § 1, т. 55 от ДР на ЗКПО - и разпоредбата на чл. 208 от ЗКПО, и за които застрахователят следва да притежава съответния лиценз.

Извод: За прилагане на данъчните облекчения по чл. 19, чл. 24, ал. 2, т. 12 и чл. 28, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ и чл. 208 от ЗКПО е необходимо кумулативно: застрахователят да е надлежно лицензиран по КЗ (вкл. при смесена дейност, когато е приложимо) и застраховката да е от изрично посочените в § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ (респ. § 1, т. 55 от ДР на ЗКПО) видове.

Смесени застраховки "Живот" и разграничаване на премиите

Посочено е, че в случаите на смесени застраховки "Живот", в които са включени и рискове по други точки на раздел I и на раздел II от Приложение № 1 от КЗ, е необходимо да се прави разграничение на застрахователната премия по основната застраховка "Живот" и на застрахователните премии по допълнителните застраховки.

В тези случаи разпоредбите на чл. 19, чл. 24, ал. 2, т. 12 и чл. 28, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ, както и на чл. 208 от ЗКПО, се прилагат само по отношение на застрахователната премия по основната застраховка "Живот". В този смисъл нееднократно са изразявани становища от НАП, които могат да бъдат намерени в рубриката "Въпроси и отговори" на интернет страницата на Агенцията.

Извод: При смесени застраховки "Живот" данъчните облекчения по ЗДДФЛ и ЗКПО се прилагат единствено върху частта от премията, отнасяща се до основната застраховка "Живот", при условие че са изпълнени изискванията на § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ и § 1, т. 55 от ДР на ЗКПО.