ОТНОСНО:Прилагане на данъчното и осигурителното законодателство при сключен договор с немски работодател
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 94-00-57/04.04.2022 г., допълнено с писмо вх. № 94-00-57#1 от 06.04.2022 г. В запитването посочвате следното:
Работите на луксозна яхта като готвач и имате сключен договор с немски работодател. В договора е записано, че осигурителните вноски и дължимият данък върху дохода са за лична сметка. Преминала сте обучение за работа на морски съд съгласно Международната конвенция за стандарти за обучение, освидетелстване и дежурство на моряци и сте вписана в корабния регистър на яхтата, като част от екипажа. Яхтата е с немски флаг и е в постоянно движение, като не пребивава повече от пет месеца в никоя европейска държава. Вие сте с адресна регистрация в България, но пребивавате 11 месеца на лодката, с изключение на един месец платен отпуск.
Поставяте следните въпроси:
- Какви данъчно-осигурителни задължения имате в България?
- Имате ли задължение да се регистрирате в Агенцията по вписванията като самоосигуряващо се лице?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
По прилагане на осигурителното законодателство:
Упражняването на трудова дейност е в основата за осигуряването на лицата за част или всички покрити от държавното обществено осигуряване социални рискове. Обвързването на осигуряването с полагането на труд е изведено в чл. 10, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), който гласи, че осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването й. В КСО и подзаконовите му актове липсва легална дефиниция на понятието "трудова дейност". За целите на осигуряването достатъчно е дадено лице да попадне в кръга на задължително осигурените лица по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от кодекса като упражняващо дейност на някое от посочените основания, за да възникне задължение за внасяне на осигурителни вноски за същото.
Редът за осигуряване на морските лица е регламентиран в чл. 4а от КСО, в чл. 40, ал. 1, т. 2а от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) и в Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ).
Легалната дефиниция на "морско лице" за целите на държавното обществено осигуряване е въведена с § 1, ал. 1, т. 5а от Допълнителните разпоредби на КСО. "Морско лице" е физическо лице, което заема длъжност по трудово правоотношение като член на екипажа на морски кораб, вписан в регистъра на корабите на държава членка на Европейския съюз (ЕС), независимо дали се намира на брега или на борда на кораба, притежава свидетелство за правоспособност и свидетелство за допълнителна и/или специална подготовка, придобито по реда на наредбата по чл. 87, ал. 1 от Кодекса на търговското корабоплаване (КТК). Към тази легална дефиниция препраща и §1, т. 23 от Допълнителните разпоредби на ЗЗО.
В легалната дефиниция се съдържат задължителните условия, които трябва да са кумулативно изпълнени, за да се разглежда едно физическо лице като "морско лице" за целите на КСО и те са следните:
1. лицето да заема длъжност по трудово правоотношение;
2. член е на екипажа на морски кораб, вписан в регистъра на корабите на държава членка на Европейския съюз;
3. притежава свидетелство за правоспособност и свидетелство за допълнителна и/или специална подготовка, придобито по реда на наредбата по чл. 87, ал. 1 от КТК.
За лицата, които не отговарят на някое от въведените в легалната дефиниция задължителни условия, не може да се приложи редът за осигуряване, определен за "морските лица".
По отношение на задължителните осигурители вноски за "морските лица", които плават под флага на кораб на друга държава членка, следва да се има предвид прякото действие на Регламент (ЕО) №883/2004 на Европейския Парламент и на Съвета от 29 април 2004 година за координация на системите за социална сигурност (Регламент (ЕО) №883/2004) и Регламент (ЕО) №987/2009 на Европейския парламент и на Съвета от 16 септември 2009 година за установяване процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004 за координация на системите за социална сигурност(Регламент (ЕО) №987/2009), които се прилагат на територията на всички държави членки на ЕС.
Основното правило при определяне на приложимото законодателство по Дял ІІ от Регламент № 883/2004 е, че лицата, осъществяващи трудова дейност на територията на една държава членка, са подчинени на законодателството на тази държава. Трудовата дейност, обичайно осъществявана на борда на морски плавателен съд под флаг на държава членка, се счита за извършвана в тази държава членка (чл. 11 (4), изр. първо от Регламент № 883/2004). Предвид това, лицата, които обичайно осъществяват дейност като заети или самостоятелно заети на борда на морски плавателен съд под флага на държава членка, са подчинени на законодателство на тази държава. Това правило не се прилага спрямо лица, наети на борда на плавателен съд под флага на държава членка, пребиваващи в друга държава членка, в която се намира седалището или мястото на дейност на работодателя, от които получават възнаграждение за тази дейност. В тези случаи те са подчинени на законодателството на държавата членка по пребиваване (чл. 11 (4), изр. второ от Регламент № 883/2004).
Следователно, лицата, осъществяващи трудова дейност на борда на плавателен съд под флага на държава членка, за които на основание Дял ІІ от Регламент (ЕО) № 883/2004 е определено като приложимо законодателство, различно от българското, не подлежат на задължително осигуряване по КСО и ЗЗО, дори ако отговарят на изискванията, въведени с легалната дефиниция за "морско лице".
В тази връзка, за тази трудова дейност нямате задължение да се регистрирате в регистър БУЛСТАТ към Агенцията по вписванията като самоосигуряващо се лице.
По прилагане на данъчното законодателство:
Видно от представената информация, Вие сте български гражданин, имате адресна регистрация в България, а пребиваването извън страната е свързано единствено с полагането на труда на съответния плавателен съд 11 месеца. Не посочвате да имате център на жизнени интереси в чужбина.
От горепосочените факти и обстоятелства може да се направи обосновано предположение, че Вие ще покриете поне два от критериите за местно лице, предвидени в чл. 4 от ЗДДФЛ, а именно "центърът на жизнените Ви интереси" ще бъде установен в България и имате постоянен адрес в страната. Следователно Вие ще следва да се квалифицирате като местно лице на България съгласно вътрешното ни законодателство.
В конкретния случай следва да се има предвид и сключената Спогодба за избягване на двойното данъчно облагане(СИДДО) между България и Германия, (обн. в ДВ, бр. 6 от 18.01.2011 г., в сила от 21.12.2010 г.). Предвид предоставената информация, че получавате доходи от трудови правоотношения с немски работодател, следва да имате предвид, че данъчното третиране на тези доходи се регулира от чл. 14 от СИДДО с Германия, съгласно който заплати, надници и други подобни възнаграждения, получени от местно лице на едната договаряща държава въз основа на трудово правоотношение, се облагат с данък само в тази държава, освен ако трудът се полага в другата договаряща държава. Ако трудът се полага по този начин, така получените възнаграждения могат да се облагат с данък в тази друга държава.
Видно от записаното в писмото, дадено е право на лицето данъците и осигурителните задължения да са изцяло за негова сметка, независимо че плавателният съд плава под немски флаг.
Предвид това, като местно за данъчни цели лице на Р България и носител на данъчни задължения за придобити доходи от източници в страната и чужбина, ще декларирате получения доход в годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 с приложение № 1 "доходи от трудови правоотношения". В част I - платец на дохода следва да попълните ред 2. Част трета не се попълва поради липса на удържан данък по реда на чл. 42 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: работите като готвач на луксозна яхта и имате сключен договор с немски работодател. В договора е предвидено, че осигурителните вноски и дължимият данък върху дохода са за Ваша лична сметка. Преминали сте обучение за работа на морски съд съгласно Международната конвенция за стандарти за обучение, освидетелстване и дежурство на моряци и сте вписана в корабния регистър на яхтата като част от екипажа. Яхтата е с немски флаг и е в постоянно движение, като не пребивава повече от пет месеца в никоя европейска държава. Имате адресна регистрация в България, но пребивавате 11 месеца на лодката, с изключение на един месец платен отпуск.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Какви данъчно-осигурителни задължения имате в България?
Въпрос: Имате ли задължение да се регистрирате в Агенцията по вписванията като самоосигуряващо се лице?
По прилагане на осигурителното законодателство
Осигуряването по държавното обществено осигуряване е свързано с упражняването на трудова дейност. Съгласно чл. 10, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО и за която са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването на тази дейност.
В КСО и подзаконовите му актове няма легална дефиниция на понятието "трудова дейност". За целите на осигуряването е достатъчно лицето да попада в кръга на задължително осигурените по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО като упражняващо дейност на някое от посочените основания, за да възникне задължение за внасяне на осигурителни вноски.
Редът за осигуряване на морските лица е уреден в чл. 4а от КСО, в чл. 40, ал. 1, т. 2а от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) и в Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ).
Легалната дефиниция на "морско лице" за целите на държавното обществено осигуряване е въведена в § 1, ал. 1, т. 5а от Допълнителните разпоредби на КСО. "Морско лице" е физическо лице, което:
- заема длъжност по трудово правоотношение като член на екипажа на морски кораб, вписан в регистъра на корабите на държава членка на Европейския съюз (ЕС), независимо дали се намира на брега или на борда на кораба, и
- притежава свидетелство за правоспособност и свидетелство за допълнителна и/или специална подготовка, придобито по реда на наредбата по чл. 87, ал. 1 от Кодекса на търговското корабоплаване (КТК).
Към тази дефиниция препраща и § 1, т. 23 от Допълнителните разпоредби на ЗЗО.
От легалната дефиниция следва, че за да се разглежда едно физическо лице като "морско лице" за целите на КСО, трябва кумулативно да са изпълнени следните условия:
- лицето да заема длъжност по трудово правоотношение;
- да е член на екипажа на морски кораб, вписан в регистъра на корабите на държава членка на ЕС;
- да притежава свидетелство за правоспособност и свидетелство за допълнителна и/или специална подготовка, придобито по реда на наредбата по чл. 87, ал. 1 от КТК.
За лицата, които не отговарят на някое от тези задължителни условия, не може да се приложи редът за осигуряване, определен за "морските лица".
По отношение на задължителните осигурителни вноски за "морските лица", които плават под флага на кораб на друга държава членка, следва да се отчита прякото действие на Регламент (ЕО) № 883/2004 на Европейския парламент и на Съвета от 29 април 2004 година за координация на системите за социална сигурност и Регламент (ЕО) № 987/2009 на Европейския парламент и на Съвета от 16 септември 2009 година за установяване процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) № 883/2004, които се прилагат на територията на всички държави членки на ЕС.
Съгласно Дял II от Регламент (ЕО) № 883/2004 основното правило при определяне на приложимото законодателство е, че лицата, осъществяващи трудова дейност на територията на една държава членка, са подчинени на законодателството на тази държава.
Съгласно чл. 11, параграф 4, изречение първо от Регламент (ЕО) № 883/2004 трудовата дейност, обичайно осъществявана на борда на морски плавателен съд под флаг на държава членка, се счита за извършвана в тази държава членка. Поради това лицата, които обичайно осъществяват дейност като заети или самостоятелно заети на борда на морски плавателен съд под флага на държава членка, са подчинени на законодателството на тази държава.
Това правило не се прилага за лица, наети на борда на плавателен съд под флага на държава членка, които пребивават в друга държава членка, в която се намира седалището или мястото на дейност на работодателя, от който получават възнаграждение за тази дейност. В тези случаи, съгласно чл. 11, параграф 4, изречение второ от Регламент (ЕО) № 883/2004, те са подчинени на законодателството на държавата членка по пребиваване.
Следователно лицата, осъществяващи трудова дейност на борда на плавателен съд под флага на държава членка, за които на основание Дял II от Регламент (ЕО) № 883/2004 е определено като приложимо законодателство, различно от българското, не подлежат на задължително осигуряване по КСО и ЗЗО, дори ако отговарят на изискванията на легалната дефиниция за "морско лице".
В тази връзка, за трудовата дейност, която упражнявате на борда на яхта с немски флаг, нямате задължение да се регистрирате в регистър БУЛСТАТ към Агенцията по вписванията като самоосигуряващо се лице.
Извод: За разглежданата трудова дейност на борда на немски плавателен съд не подлежите на задължително осигуряване по КСО и ЗЗО в България и нямате задължение да се регистрирате в регистър БУЛСТАТ като самоосигуряващо се лице.
По прилагане на данъчното законодателство
От представената информация е видно, че сте български гражданин, имате адресна регистрация в България, а пребиваването Ви извън страната е свързано единствено с полагането на труд на съответния плавателен съд за 11 месеца. Не е посочено да имате център на жизнени интереси в чужбина.
От тези факти и обстоятелства може да се направи обосновано предположение, че ще покриете поне два от критериите за местно лице по чл. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), а именно: центърът на жизнените Ви интереси ще бъде установен в България и имате постоянен адрес в страната. Поради това следва да се квалифицирате като местно лице на България съгласно вътрешното законодателство.
В конкретния случай следва да се вземе предвид и Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) между България и Германия (обн. в ДВ, бр. 6 от 18.01.2011 г., в сила от 21.12.2010 г.).
С оглед на това, че получавате доходи от трудови правоотношения с немски работодател, данъчното третиране на тези доходи се определя от чл. 14 от СИДДО с Германия. Съгласно този член заплати, надници и други подобни възнаграждения, получени от местно лице на едната договаряща държава въз основа на трудово правоотношение, се облагат с данък само в тази държава, освен ако трудът се полага в другата договаряща държава. Ако трудът се полага по този начин, така получените възнаграждения могат да се облагат с данък в тази друга държава.
От изложеното в писмото следва, че е договорено данъците и осигурителните задължения да са изцяло за Ваша сметка, независимо че плавателният съд плава под немски флаг.
Като местно за данъчни цели лице на Република България и носител на данъчни задължения за придобити доходи от източници в страната и чужбина, следва да декларирате получения доход в годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с приложение № 1 "Доходи от трудови правоотношения". В част I "Платец на дохода" следва да попълните ред 2. Част трета не...
(Текстът на становището е прекъснат в предоставения откъс и не съдържа пълно изложение относно попълването на част трета от приложението и окончателния ред за облагане.)
Извод: Като местно лице на Република България за данъчни цели сте задължена да декларирате доходите от трудово правоотношение с немски работодател в годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, приложение № 1 "Доходи от трудови правоотношения", като в част I "Платец на дохода" попълвате ред 2.
