2_№ 444/06.07.2021г.
ЗДДС; чл.13, ал.6
ППЗДДС; чл.9, ал.6
ЗДДС; чл.117, ал.1
Относно: приложението на ЗДДС при внос на стоки на територията на Нидерландия
В дирекция ОДОП ......... е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията с вх.№ ..........2021г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
"АБВ" ЕООД внася какаови изделия от Еквадор на територията на България. Стоката е транспортирана до Нидерландия по море. В Нидерландия се извършва внос и освобождаване на стоката за потребление. Посочвате, че притежавате митническа декларация за внос на стоката, в която е вписан митнически режим 40 71. По митническа декларация вносител е "АБВ", като декларатор е митнически представител от Нидерландия. При вноса не е начислен ДДС от митническите органи. Към запитването прилагате копие от митническата декларация.
Сочите, че сте изискали от митническия агент в Нидерландия банкова сметка на митническото учреждение по вноса, за да платите ДДС. Според отговора на агента в митническата декларация е посочен Вашия EORI като вносител и не дължите ДДС в Нидерландия, а същия следва да заплатите в България след пристигане на стоката на територията на страната.
Транспортът на стоката от Нидерландия до България се организира от "АБВ" ЕООД.
Посочвате, че сте отправили запитване до Агенция Митници как да заплатите ДДС по внос и сте получили отговор, че вносът е осъществен в Нидерландия и при движението на стоката от Нидерландия до България същата е с общностен статут.
В тази връзка задавате следните въпроси:
1. Как следва да се третира тази доставка? Следва ли да се начисли ДДС за ВОП?
2. Как да се отрази в дневниците по ЗДДС доставката ?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.13, ал.1 от ЗДДС, вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
По силата на чл.13, ал.6 от ЗДДС, за възмездно вътреобщностно придобиване се смята и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка, когато лицето не е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в държавата членка на вноса на стоките, откъдето започва изпращането или транспортирането им, ако стоките са внесени в държавата членка на вноса от или за сметка на лицето.
Следователно, за да е приложим режимът, установен за ВОП в случаите на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, следва да са изпълнени кумулативно следните условия:
- стоките да са внесени от лицето или за сметка на лицето в друга държава членка;
- лицето, получател на стоките на територията на страната, да не е регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, в която е осъществен вносът;
- лицето да изпраща или транспортира стоките от територията на държавата членка на вноса до територията на страната, за целите на икономическата си дейност на територията на страната;
- транспортът да е от или за сметка на лицето.
В тази хипотеза лицето, от чието име или за чиято сметка е осъществен вноса и лицето-придобиващ по чл. 13, ал. 6 е едно и също лице.
По силата на чл. 9, ал. 6 от ППЗДДС в случаите на вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от закона лицето следва да разполага с документ, удостоверяващ вноса в другата държава членка.
Предвид гореизложеното считам, че в конкретния случай са изпълнени разпоредбите на чл.13, ал.6 от ЗДДС и дружеството е осъществило ВОП по чл.13, ал.6 от ЗДДС.
За регистрираното по ЗДДС лице възниква задължение за начисляване на ДДС при ВОП с издаване на протокол по чл.117 от закона, който се отразява в дневника за продажби за съответния данъчен период, през който ДДС е станал изискуем по реда на чл.63 от ЗДДС.
По втори въпрос:
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119, в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени. Данъчни документи по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС са фактура, известие към фактура и протокол.
Протоколът по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС следва да намери отражение в дневника за продажби, като данъчната основа и размерът на начисления данък се отразяват, като данъчната основа на ВОП се посочва в колона 13 (ДО на ВОП), а начисления ДДС в колона 15 ( Начислен ДДС за ВОП и за получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС).
За начисленият ДДС за ВОП възниква право на данъчен кредит при изпълнение на общите условия на ЗДДС и спазване на ограниченията на закона.
В случай, че за ВОП е налице право на пълен данъчен кредит, данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 10 на дневника за покупките (данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит), а начисления ДДС за тази получена доставка се посочва в колона 11 (ДДС с право на пълен данъчен кредит).
В запитването е описана следната фактическа обстановка:
"АБВ" ЕООД внася какаови изделия от Еквадор на територията на България. Стоката е транспортирана по море до Нидерландия. В Нидерландия се извършва внос и освобождаване на стоката за потребление. Дружеството разполага с митническа декларация за внос, в която е посочен митнически режим 40 71. По митническата декларация вносител е "АБВ", а декларатор е митнически представител от Нидерландия. При вноса митническите органи не са начислили ДДС. Към запитването е приложено копие от митническата декларация.
Дружеството е изискало от митническия агент в Нидерландия банкова сметка на митническото учреждение по вноса, за да заплати ДДС. Според отговора на агента, в митническата декларация е посочен EORI номерът на "АБВ" като вносител и не се дължи ДДС в Нидерландия, а същият следва да се заплати в България след пристигане на стоката на територията на страната. Транспортът на стоката от Нидерландия до България се организира от "АБВ" ЕООД.
Дружеството е отправило запитване до Агенция "Митници" как да заплати ДДС по вноса и е получило отговор, че вносът е осъществен в Нидерландия и при движението на стоката от Нидерландия до България същата е с общностен статут.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се третира тази доставка? Следва ли да се начисли ДДС за ВОП?
Въпрос 2: Как да се отрази в дневниците по ЗДДС доставката?
По първи въпрос
Съгласно чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2, когато стоката се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка и доставчикът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
По силата на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, за възмездно вътреобщностно придобиване се смята и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато:
- стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка, в която е осъществен вносът на стоките;
- стоките са внесени в държавата членка на вноса от или за сметка на лицето.
Следователно, за да е приложим режимът, установен за вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, следва кумулативно да са изпълнени следните условия:
- стоките да са внесени от лицето или за сметка на лицето в друга държава членка;
- лицето, получател на стоките на територията на страната, да не е регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, в която е осъществен вносът;
- лицето да изпраща или транспортира стоките от територията на държавата членка на вноса до територията на страната за целите на икономическата си дейност на територията на страната;
- транспортът да е от или за сметка на лицето.
В тази хипотеза лицето, от чието име или за чиято сметка е осъществен вносът, и лицето - придобиващ по чл. 13, ал. 6, е едно и също лице.
Съгласно чл. 9, ал. 6 от ППЗДДС, в случаите на вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от закона лицето следва да разполага с документ, удостоверяващ вноса в другата държава членка.
Предвид изложеното се приема, че в конкретния случай са изпълнени разпоредбите на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС и дружеството е осъществило вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС. За регистрираното по ЗДДС лице възниква задължение за начисляване на ДДС при ВОП чрез издаване на протокол по чл. 117 от закона, който се отразява в дневника за продажбите за данъчния период, през който данъкът е станал изискуем по реда на чл. 63 от ЗДДС.
Извод: Доставката следва да се третира като вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС и за "АБВ" ЕООД възниква задължение да начисли ДДС чрез протокол по чл. 117 от ЗДДС.
По втори въпрос
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119, в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Съгласно чл. 112, ал. 1 от ЗДДС, данъчни документи са фактура, известие към фактура и протокол. Протоколът по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС следва да се отрази в дневника за продажбите, като:
- данъчната основа на вътреобщностното придобиване се посочва в колона 13 "ДО на ВОП";
- начисленият ДДС се посочва в колона 15 "Начислен ДДС за ВОП и за получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС".
За начисления ДДС за ВОП възниква право на данъчен кредит при изпълнение на общите условия на ЗДДС и при спазване на ограниченията на закона. В случай че за ВОП е налице право на пълен данъчен кредит:
- данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 10 на дневника за покупките "данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит";
- начисленият ДДС за тази получена доставка се посочва в колона 11 "ДДС с право на пълен данъчен кредит".
Извод: Протоколът по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС се отразява в дневника за продажбите (колона 13 и колона 15), а при наличие на право на пълен данъчен кредит съответните данъчна основа и ДДС се отразяват и в дневника за покупките (колона 10 и колона 11).
