Относно: Данъчно третиране на доставките на услуги по електронен път;
Съгласно визираната фактическа обстановка в отправеното запитване, представляваното от Вас юридическо лице, регистрирано по ЗДДС, е получател на услуга: покупка на програмен продукт по електронен път. Сделката е придружена от инвойс-фактура, в която не е начислен данък върху добавената стойност. Доставчик по сделката е чуждестранно лице, с място на икономическа дейност извън територията на Европейската общност, но работещ в ЕС чрез данъчен представител с регистрация VAT EUXXXXXXXXX.
Съгласно така описаната от Вас фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
- Къде следва да бъде проверена валидността на регистрацията на доставчика на
услугата в ел. магазин, с VAT EUXXXXXXXXX , тъй като това е невъзможно да бъде направено на сайта на Европейската комисия/ VIES - потвърждение на ДДС номер?
- Правилно ли е за конкретния случай да се приложи чл.21, ал.2 от ЗДДС за място на
изпълнение при доставка на услуга и режим по чл.117 - издаване на протоколи и фактурите се отразяват както в дневниците на покупки, така и на продажби за съответния данъчен период?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на материалния закон и Правилника за неговото прилагане, изразяваме следното становище:
Разпоредбата на чл.2, т.1 от Закона определя като обект на облагане с данък върху добавената стойност всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Съгласно чл.12 от с.з., облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната.
По смисъла на чл.8 от закона услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обръщение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. Съгласно чл.9, ал.1от закона доставка на услуга е всяко извършване на услуга.
В Параграф Първи, т.14 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието "услуги, извършвани по електронен път", а именно това са услугите, предвидени в Приложение ІІ на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл.7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.
Приложение ІІ на Директива 2006/112/ ЕО на Съвета съдържа примерен списък на услугите, извършвани по електронен път, посочени в чл.58 и в чл.59, първи параграф, б."к" както следва:
- доставка на интернет адрес, уебхостване, дистанционно поддържане на програми и
оборудване;
- доставка и осъвременяване на софтуер;
- доставка на образи, текст и информация и предоставяне на база данни;
- доставка на музика, филми и игри, включително игри на шанса и хазартни игри, и
политически, културни, художествени, спортни, научни и развлекателни предавания и мероприятия;
- доставка на дистанционно обучение.
По силата на чл.7, Параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) №282/2011 на Съвета
понятието "услуги, предоставяни по електронен път" съгласно Директива 2006/112/ЕО, включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, както и които се предоставят по принцип автоматизирано - предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии. Съгласно параграф 2 от същата правна норма, параграф 1 обхваща, по - специално, следните случаи:
а) в общия случай доставката на дигитални продукти, включително софтуер и промениили актуализиране на софтуер;
б) услуги, които осигуряват или подпомагат присъствие за стопански или лични цели в
електронната мрежа като интернет пространство или интернет страница;
в) услуги, които се генерират автоматично от компютър чрез интернет или електронна
мрежа, в отговор на специфично подаване на данни от получателя;
г) възмездно прехвърляне на правото на предлагане за продажба на стоки или услуги
на интернет страница, функционираща като пазар онлайн, на който потенциалните купувачи правят офертите си посредством автоматизирана процедура и на който страните се уведомяват за продажбата с електронно съобщение, генерирано автоматично от компютър;
д) информационни пакети за интернет обслужване , в които телекомуникационният
компонент е съпътстваща и подчинена част ( например пакети, които включват не само интернет достъп, а и други елементи, като страници, даващи достъп до новини, информация за времето или за пътувания; игри; поддържане на интернет пространство; достъп до онлайн бази данни и прочие );
e) услугите, изброени в приложение І.
Съгласно изложеното в запитването, представляваното от Вас дружество,
регистрирано по ЗДДС лице, е получател на програмен продукт по електронен път, като доставчик по сделката е чуждестранно лице, което има място на стопанска дейност извън територията на ЕО, но работещо и в Общността чрез данъчен представител с регистрация VAT EUXXXXXXXXX. С оглед на това, доколкото получената от съответното юридическо лице услуга може да се определи като услуга, извършвана по електронен път по смисъла на параграф Първи, т.14 от ДР на ЗДДС, за да се определи приложимият режим по материалния закон във връзка с тази доставка е необходимо да имате предвид следното:
На основание чл.21, ал.2 от Закона мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид обстоятелството, че получателят на услугата е данъчно задължено лице, установено на територията на страната (представляваното от Вас юридическо лице), мястото на изпълнение за тази доставка на услуга е на територията на страната.
По силата на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице (фирма с регистрация VAT EUXXXXXXXXX), което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, 5 и 6 от с.з. В конкретния случай, за съответното българско данъчно задължено лице, като получател на услугата от съответната фирма с място на изпълнение на същата на територията на страната, ще възникне задължение да начислява данък със ставка от 20% съгласно разпоредбата на чл.66, ал.1, т.1 от Закона върху размера на дължимата сума за доставката. Разпоредбата на чл.117, ал.1, т.1 от материалния закон регламентира задължение за издаване на протокол в случаите по чл.82, ал.2 от съответното регистрирано лице - получател по доставката, и на основание чл.124, ал.2 от същия нормативен акт, протоколът следва да се отрази в дневника за продажби през данъчния период, в който е издаден. По отношение на правото на приспадане на данъчен кредит по тази доставка и респективно отразяването на протокола по чл.117, ал.1,т.1 от Закона в Дневника за покупки за същия период, следва да прецените дали са на лице условията на чл.69, ал.1, т.3 от материалния закон, във връзка с условията на чл.71, т.2 от същия.
Обръщаме Ви внимание, че в конкретния случай на доставката на услуга, мястото на изпълнение се определя в зависимост от статута на получателя по доставката, а не на доставчика; съответно разпоредбата на чл.82, ал.2, т.3 от материалния закон регламентира изискуемост на данъка върху добавената стойност от страна на получателя по доставката при изпълнени две условия по отношение на доставчика на същата тази услуга: да е данъчно задължено лице и да не е установено на територията на страната. Поради което, в случая на запитването, регистрацията на данъчно задълженото лице - доставчик на конкретната услуга по електронен път за целите на ДДС на територията на ЕО не е от съществено значение, тъй като сте посочили, че това е данъчно задължено лице, което е установило икономическата си дейност извън Общността.
Въпрос 1: Къде следва да бъде проверена валидността на регистрацията на доставчика на услугата в електронния магазин, с VAT EUXXXXXXXXX, тъй като това е невъзможно да бъде направено на сайта на Европейската комисия /VIES - потвърждение на ДДС номер/?
Въпрос 2: Правилно ли е за конкретния случай да се приложи чл.21, ал.2 от ЗДДС за място на изпълнение при доставка на услуга и режим по чл.117 - издаване на протоколи и фактурите да се отразяват както в дневниците на покупки, така и на продажби за съответния данъчен период?
Представената фактическа обстановка е следната: представляваното от запитващия юридическо лице е регистрирано по ЗДДС и е получател на услуга - покупка на програмен продукт по електронен път. Сделката е документирана с инвойс-фактура, в която не е начислен ДДС. Доставчикът е чуждестранно лице с място на икономическа дейност извън територията на Европейската общност, което работи в ЕС чрез данъчен представител с регистрация VAT EUXXXXXXXXX.
Съгласно чл.2, т.1 от ЗДДС обект на облагане с данък върху добавената стойност е всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. По чл.12 от закона облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и чл.9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната.
По смисъла на чл.8 от ЗДДС услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обръщение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. Съгласно чл.9, ал.1 от закона доставка на услуга е всяко извършване на услуга.
В параграф първи, т.14 от допълнителните разпоредби на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието "услуги, извършвани по електронен път". Това са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл.7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент (ЕС) № 282/2011 по отношение на мястото на доставки на услуги.
Приложение II на Директива 2006/112/ЕО съдържа примерен списък на услугите, извършвани по електронен път, посочени в чл.58 и чл.59, първи параграф, буква "к", както следва:
- доставка на интернет адрес, уебхостване, дистанционно поддържане на програми и оборудване;
- доставка и осъвременяване на софтуер;
- доставка на образи, текст и информация и предоставяне на база данни;
- доставка на музика, филми и игри, включително игри на шанса и хазартни игри, и политически, културни, художествени, спортни, научни и развлекателни предавания и мероприятия;
- доставка на дистанционно обучение.
По силата на чл.7, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 понятието "услуги, предоставяни по електронен път" съгласно Директива 2006/112/ЕО включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, които по принцип се предоставят автоматизирано, при минимална намеса на човешки фактор, и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии.
Съгласно параграф 2 от същата правна норма, параграф 1 обхваща по-специално следните случаи:
- в общия случай доставката на дигитални продукти, включително софтуер и променили актуализиране на софтуер;
- услуги, които осигуряват или подпомагат присъствие за стопански или лични цели в електронната мрежа като интернет пространство или интернет страница;
- услуги, които се генерират автоматично от компютър чрез интернет или електронна мрежа, в отговор на специфично подаване на данни от получателя;
- възмездно прехвърляне на правото на предлагане за продажба на стоки или услуги на интернет страница, функционираща като пазар онлайн, на който потенциалните купувачи правят офертите си посредством автоматизирана процедура и на който страните се уведомяват за продажбата с електронно съобщение, генерирано автоматично от компютър;
- информационни пакети за интернет обслужване, в които телекомуникационният компонент е съпътстваща и подчинена част (например пакети, които включват не само интернет достъп, а и други елементи, като страници, даващи достъп до новини, информация за времето или за пътувания; игри; поддържане на интернет пространство; достъп до онлайн бази данни и др.);
- услугите, изброени в приложение I.
Съгласно изложеното в запитването, дружеството - регистрирано по ЗДДС лице - е получател на програмен продукт по електронен път, като доставчик по сделката е чуждестранно лице с място на стопанска дейност извън територията на Европейската общност, което работи в Общността чрез данъчен представител с регистрация VAT EUXXXXXXXXX.
При условие, че получената услуга може да се определи като услуга, извършвана по електронен път по смисъла на параграф първи, т.14 от ДР на ЗДДС, за определяне на приложимия режим по материалния закон е необходимо да се има предвид следното:
На основание чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид обстоятелството, че получателят на услугата е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, мястото на изпълнение за тази доставка на услуга е на територията на страната.
По силата на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице (фирма с регистрация VAT EUXXXXXXXXX), което не е установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги, когато получателят е данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, 5 и 6 от закона.
В конкретния случай, за българското данъчно задължено лице като получател на услугата от съответната фирма, при място на изпълнение на територията на страната, възниква задължение да начисли данък със ставка 20% съгласно чл.66, ал.1, т.1 от ЗДДС върху размера на дължимата сума за доставката.
Разпоредбата на чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС регламентира задължение за издаване на протокол в случаите по чл.82, ал.2 от закона от регистрираното лице - получател по доставката. На основание чл.124, ал.2 от ЗДДС протоколът следва да се отрази в дневника за продажби през данъчния период, в който е издаден.
Относно правото на приспадане на данъчен кредит по тази доставка и съответно отразяването на протокола по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС в дневника за покупки за същия период, следва да се прецени дали са налице условията на чл.69, ал.1, т.3 от закона във връзка с условията на чл.71, т.2 от същия.
Посочва се, че при конкретната доставка на услуга мястото на изпълнение се определя в зависимост от статута на получателя по доставката, а не на доставчика.
Извод: За получената услуга по електронен път от чуждестранен доставчик с данъчен представител VAT EUXXXXXXXXX, когато получателят е регистрирано по ЗДДС лице, установено в България, мястото на изпълнение е на територията на страната по чл.21, ал.2 от ЗДДС, данъкът е изискуем от получателя по чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, начислява се с протокол по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС, който се отразява в дневника за продажби, а правото на данъчен кредит и отразяването в дневника за покупки зависят от изпълнението на условията по чл.69, ал.1, т.3 и чл.71, т.2 от ЗДДС. В становището не се дава отделен процедурен отговор къде да се провери валидността на VAT EUXXXXXXXXX, а акцентът е, че за режима по ЗДДС е определящ статутът на получателя, а не на доставчика.
