Изх. № 92-00-540
Дата: 11.06.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 11;
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 43;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, чл. 53, ал. 2.
ОТНОСНО:Възстановяване на недължимо внесени суми за данъци и задължителни осигурителни вноски
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите и заведено с вх. № 92-00-540 от 05.05.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
През 2020 г. ... е провел сесия по програма "Творчески инициативи" за финансово подпомагане на културни дейци. Финансовото подпомагане, отпуснато на бенефициерите по програмата е в размер на 4000 лв. Посочено е още, че върху сумите са удържани и внесени дължимите данъци (не сте уточнили, но вероятно става въпрос за авансов данък по чл. 43 от ЗДДФЛ) и задължителни осигурителни вноски, в случаите когато получателят не е самоосигуряващо се лице. Сумата е изплатена на съответния автор за реализацията на проекта. Когато кандидатът е самоосигуряващо се лице, на базата на декларация от лицето ... не е удържал данъци и задължителни осигурителни вноски.
Към момента са налице случаи, в които се прекратяват договори на бенефициери, поради неизпълнение на договорите и получените от тях суми следва да бъдат възстановени на ....
В тази връзка поставените въпроси са следните:
- Удържаните и внесени от ..., както и декларираните от самоосигуряващите се лица задължения за данъци и задължителни осигурителни вноски представляват ли недължимо внесени, поради обстоятелството, че доходът ефективно се връща от лицата?
- Следва ли .../самоосигуряващите се лица да коригират декларираните от тях задължения за данъци и задължителни осигурителни вноски?
- Има ли задължение ..., респективно бенефициерите - самоосигуряващи се лица да предприемат действия съгласно данъчното и осигурително законодателство и съответно какви следва да бъдат тези действия?
- Ако лицата възстановят пълния размер на получените от тях суми, който включва задължения за данъци и задължителни осигурителни вноски, НАП ли е компетентният орган, който следва да възстанови недължимо внесените данъци и задължителни осигурителни вноски, респективно кой е компетентен да отправи искане за прихващане или възстановяване на надвнесените суми - съответното физическо лице или ...?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеизразявам следното становище:
По силата на чл. 12, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ) облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. По отношение на момента на придобиването на доходите, са приложими правилата на чл. 11 от ЗДДФЛ. Според изложената фактическа обстановка физическите лица - бенефициери по програма "Творчески инициативи", поради неизпълнение на договорите, следва да възстановят на ... получените от тях суми, поради което ще е налице недължимо платен данък, доколкото физическите лица вече няма да имат придобит доход. Това ще е така както в случаите, при които ... е удържал и внесъл авансов данък, така и в случаите, когато сумите са предоставени на самоосигуряващи се лица от ... без удържане на авансов данък и задължителни осигурителни вноски.
В тази връзка следва да имате предвид, че редът за прихващане или възстановяване на недължимо платени или събрани суми за данъци и задължителни осигурителни вноски е регламентиран в Раздел I на глава шестнадесета от Данъчно- осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). На основание чл. 129, ал. 1 от ДОПК прихващането или възстановяването може да се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето (в случая физическо лице). Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон е предвидено друго. За целта физическите лица е необходимо да коригират декларираните вече от тях данни в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2020 г. По силата на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ при откриване на грешка в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения след крайния срок за подаване на годишната данъчна декларация, данъчно задължените физически лица имат право, еднократно в срок до 30 септември на годината, следваща годината на придобиване на дохода, да правят промени чрез подаване на нова декларация.
Физическите лица - бенефициери би следвало да възстановят на ... пълния размер на полученото от тях финансово подпомагане (включително удържаните данъци и задължителни осигурителни вноски), а извършване на действия от страна на ... по коригиране на авансовия данък не са необходими, т.е. подадената информация за авансовия данък по чл. 43 от ЗДДФЛ с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ не следва да се коригира.
... следва да извърши корекция на предоставената информация със Справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за съответните физически лица, като чрез тази корекция ще се промени само размерът на придобития през 2020 г. от тях доход. В съответствие с чл. 73, ал. 8 от ЗДДФЛ промени в данните, предоставени за конкретно физическо лице, след 28 февруари 2021 г. ... може да прави неограничено в срок до 30 септември 2021 г.
Съгласно чл. 6, ал. 3 от Кодекса за социално осигуряване(КСО), когато осигурителните вноски се разпределят между осигурител и осигурено лице, осигурителят ги внася в сроковете, определени в чл. 7, ал. 1, 2 и 6, чл. 158 от КСО и чл. 40, ал.1, т. 1, буква "в" и т. 3 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).
Подлежащи на прихващане или възстановяване суми за задължителни осигурителни вноски са тези, които са недължимо платени или събрани от органите по приходите. Възстановяването на задължителни осигурителни вноски предполага, че същите са внесени без правно основание, т.е. са недължимо платени. Преценката относно дължимостта им, се осъществява от органа по приходи на компетентната ТД на НАП, в която са направени.
В случаите на недължимо внесени осигурителни вноски също се прилага процедурата по възстановяването, регламентирана в чл. 129 от ДОПК. Когато инициативата по прихващането и възстановяването е на осигурителя или на осигуреното лице, същите отправят самостоятелно искане за възстановяване на надвнесените суми в компетентната ТД на НАП. Следва да се има предвид, че искания за недължимо платени или събрани суми за допълнително задължително пенсионно осигуряване се разглеждат само до размера на наличните средства в индивидуалната партида на лицето в пенсионноосигурителното дружество или до размера на средствата в Държавния фонд за гарантиране устойчивостта на държавната пенсионна система. В останалите случаи отношенията се уреждат между пенсионноосигурителното дружество, осигурителя и осигуреното лице (чл. 128, ал. 3 от ДОПК).
Осигурителят, който е внесъл повече от дължимите осигурителни вноски, следва да извърши корекции в данните, подадени по реда на чл. 5, ал. 4 от КСО.
Когато са налице случаи, в които се прекратяват договори на бенефициери - самоосигуряващи се лица, поради неизпълнение на договорите, и получените от тях суми следва да бъдат възстановени на ..., същите следва в сроковете по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ да направят промени в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в съответните приложения и в Справката за окончателния размер на осигурителния доход за 2020 г. Освен това, следва да се коригират и дължимите вноски в декларация образец № 6, подавана по реда на Наредба Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и за самоосигуряващите се лица.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2020 г. ... е провел сесия по програма "Творчески инициативи" за финансово подпомагане на културни дейци. На бенефициерите по програмата е отпуснато финансово подпомагане в размер на 4000 лв.
Посочено е, че върху тези суми са удържани и внесени дължимите данъци (вероятно авансов данък по чл. 43 от ЗДДФЛ) и задължителни осигурителни вноски, в случаите когато получателят не е самоосигуряващо се лице. Сумата е изплатена на съответния автор за реализацията на проекта.
Когато кандидатът е самоосигуряващо се лице, въз основа на декларация от лицето, ... не е удържал данъци и задължителни осигурителни вноски.
Към момента са налице случаи на прекратяване на договори на бенефициери поради неизпълнение на договорите, при което получените от тях суми следва да бъдат възстановени на ....
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Удържаните и внесени от ..., както и декларираните от самоосигуряващите се лица задължения за данъци и задължителни осигурителни вноски представляват ли недължимо внесени, поради обстоятелството, че доходът ефективно се връща от лицата?
Въпрос 2: Следва ли .../самоосигуряващите се лица да коригират декларираните от тях задължения за данъци и задължителни осигурителни вноски?
Въпрос 3: Има ли задължение ..., респективно бенефициерите - самоосигуряващи се лица да предприемат действия съгласно данъчното и осигурителното законодателство и съответно какви следва да бъдат тези действия?
Въпрос 4: Ако лицата възстановят пълния размер на получените от тях суми, който включва задължения за данъци и задължителни осигурителни вноски, НАП ли е компетентният орган, който следва да възстанови недължимо внесените данъци и задължителни осигурителни вноски, респективно кой е компетентен да отправи искане за прихващане или възстановяване на надвнесените суми - съответното физическо лице или ...?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се излага следното становище:
1. Облагаем доход и момент на придобиване
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Относно момента на придобиване на доходите са приложими правилата на чл. 11 от ЗДДФЛ.
Според фактическата обстановка физическите лица - бенефициери по програма "Творчески инициативи", поради неизпълнение на договорите, следва да възстановят на ... получените от тях суми. В този случай ще е налице недължимо платен данък, доколкото физическите лица вече няма да имат придобит доход.
Това се отнася както за случаите, при които ... е удържал и внесъл авансов данък, така и за случаите, когато сумите са предоставени на самоосигуряващи се лица от ... без удържане на авансов данък и задължителни осигурителни вноски.
Извод: При възстановяване на получените суми от бенефициерите доходът се счита непридобит и удържаният/декларираният данък се явява недължимо платен.
2. Прихващане и възстановяване на недължимо платени данъци
Редът за прихващане или възстановяване на недължимо платени или събрани суми за данъци и задължителни осигурителни вноски е регламентиран в Раздел I на глава шестнадесета от ДОПК.
На основание чл. 129, ал. 1 от ДОПК прихващането или възстановяването може да се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето (в случая - физическо лице).
Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон е предвидено друго.
За целта физическите лица трябва да коригират вече декларираните от тях данни в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2020 г.
Съгласно чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, при откриване на грешка в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения след крайния срок за подаване на годишната данъчна декларация, данъчно задължените физически лица имат право еднократно, в срок до 30 септември на годината, следваща годината на придобиване на дохода, да правят промени чрез подаване на нова декларация.
Физическите лица - бенефициери следва да възстановят на ... пълния размер на полученото от тях финансово подпомагане, включително удържаните данъци и задължителни осигурителни вноски.
Не са необходими действия от страна на ... по коригиране на авансовия данък, т.е. подадената информация за авансовия данък по чл. 43 от ЗДДФЛ с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ не следва да се коригира.
... следва да извърши корекция на предоставената информация със справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за съответните физически лица, като чрез тази корекция ще се промени само размерът на придобития през 2020 г. от тях доход.
Съгласно чл. 73, ал. 8 от ЗДДФЛ промени в данните, предоставени за конкретно физическо лице, след 28 февруари 2021 г. ... може да прави неограничено в срок до 30 септември 2021 г.
Извод: Недължимо платените данъци се възстановяват по реда на чл. 129 от ДОПК по инициатива на физическите лица, които следва да коригират годишните си декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ, докато ... коригира единствено справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, без да коригира декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
3. Задължителни осигурителни вноски и тяхното възстановяване
Съгласно чл. 6, ал. 3 от КСО, когато осигурителните вноски се разпределят между осигурител и осигурено лице, осигурителят ги внася в сроковете, определени в чл. 7, ал. 1, 2 и 6, чл. 158 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 1, буква "в" и т. 3 от ЗЗО.
Подлежащи на прихващане или възстановяване суми за задължителни осигурителни вноски са тези, които са недължимо платени или събрани от органите по приходите. Възстановяването на задължителни осигурителни вноски предполага, че същите са внесени без правно основание, т.е. са недължимо платени.
Преценката относно дължимостта на тези вноски се осъществява от органа по приходите на компетентната ТД на НАП, в която са направени.
В случаите на недължимо внесени осигурителни вноски се прилага процедурата по възстановяване, регламентирана в чл. 129 от ДОПК.
Когато инициативата по прихващането и възстановяването е на осигурителя или на осигуреното лице, те отправят самостоятелно искане за възстановяване на надвнесените суми в компетентната ТД на НАП.
Следва да се има предвид, че искания за недължимо платени или събрани суми за допълнително задължително пенсионно осигуряване се разглеждат само до размера на наличните средства в индивидуалната партида на лицето в пенсионноосигурителното дружество или до размера на средствата в Държавния фонд за гарантиране устойчивостта на държавната пенсионна система.
В останалите случаи отношенията се уреждат между пенсионноосигурителното дружество, осигурителя и осигуреното лице, съгласно чл. 128, ал. 3 от ДОПК.
Осигурителят, който е внесъл повече от дължимите осигурителни вноски, следва да извърши корекции в данните, подадени по реда на чл. 5, ал. 4 от КСО.
Извод: Недължимо внесените задължителни осигурителни вноски се възстановяват по реда на чл. 129 от ДОПК по искане на осигурителя или осигуреното лице, като осигурителят коригира данните по чл. 5, ал. 4 от КСО; за допълнителното задължително пенсионно осигуряване възстановяването е ограничено до наличните средства по индивидуалната партида или във фонда.
4. Действия на самоосигуряващите се бенефициери при прекратени договори
Когато се прекратяват договори на бенефициери - самоосигуряващи се лица, поради неизпълнение на договорите, и получените от тях суми следва да бъдат възстановени на ..., тези лица следва в сроковете по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ да направят промени в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2020 г. в съответните приложения и в Справката за окончателния размер на осигурителния доход за 2020 г.
Освен това следва да се коригират и дължимите вноски в декларация образец № 6, подавана по реда на Наредба Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и за самоосигуряващите се лица.
Извод: Самоосигуряващите се бенефициери с прекратени договори трябва да коригират годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, справката за окончателния осигурителен доход и декларация образец № 6 в сроковете по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ.
