ОТНОСНО:Третиране по Закона за данък върху добавена стойност (ЗДДС) на получена услуга
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 33-00-1/28.03.2023 г., относно третиране на получена услуга по реда на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Институтът по консервиране и качество на храните - ........ (институтът) е с предмет на дейност научна, приложна и експериментално-производствена дейност в областта на храните и хранителните технологии, по-специално консервирането на плодове и зеленчуци и реализира продукция от тази дейност. Осъществяват се фундаментални научни изследвания, научно-приложни изследвания, иновативна и консултантска дейност, подготвят се докторанти за придобиване на образователна и научна степен "доктор" по акредитирани научни специалности, извършва се подготовка на специализанти, и повишаване на квалификацията на лица, които са заети в областта на храните и хранителните технологии.
Във връзка с дейността на института, негови служители участват в научни конференции в България, в страни от Европейския съюз (ЕС) и в страни извън ЕС. По повод на едно от тези участия, служител ще бъде командирован и ще вземе участие в конференция, която ще се проведе в Италия за периода 11-15.06.2023 г. Доставчикът, организиращ събитието, е уведомил института, че за извършеното плащане за участие в конференцията няма да издаде фактура, а само разписка (receipt). Същият е италианска неправителствена организация, която няма VAT номер, а само Tax (fiscal) код.
Във връзка с гореизложеното, поставяте следните въпроси:
1. Как следва да се третира документът, наречен "receipt" и как следва да се отрази същият по отношение на ЗДДС?
2. Следва ли да се самоначисли ДДС с протокол по чл. 117 от ЗДДС?
3. Може ли да се приеме, че мястото на изпълнение на доставката на тази услуга е мястото, където фактически се провежда конференцията?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
За да се определи данъчното третиране по ЗДДС на получената от Вас доставка на услуга е необходимо да се определи мястото й на изпълнение по смисъла на този закон.
На основание на разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се провежда събитието - при доставка на услуга по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително, когато такъв вход е включен в абонамент) до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, когато услугата се предоставя на данъчно задължено лице.
За услугата по участие в конференция, мястото на изпълнение е мястото, на което се провежда мероприятието - в Италия, т.е., извън територията на страната. За представляваното от Вас лице, няма да възникне изискуемост на данъка по реда на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС и не възниква задължение за издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от с.з.
За получения документ за извършеното от Вас плащане по доставката, следва да имате предвид, че в отчетния регистър по чл. 124, ал. 1, т. 1 от ЗДДС (дневник за покупките), регистрираното лице е длъжно да отрази всички получени от него данъчни документи за съответния данъчен период (чл. 124, ал. 4 от ЗДДС). Данъчни документи по смисъла на чл. 112, ал. 1 от с.з. са фактурата, известието към фактурата и протоколът. В тази връзка, получения от Вас документ от италианския доставчик - различен от фактурата по чл. 114, ал. 1 от ЗДДС, не следва да бъде отразен в дневника за покупки.
Независимо от гореизложеното, съгласно разпоредбата на чл. 55, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), при поискване от орган по приходите субектът (в случая - представляваното от Вас лице) е длъжно да представи съставения на чужд език документ, придружен с точен превод на български, извършен от заклет преводач.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Институтът по консервиране и качество на храните има дейност в областта на храните и хранителните технологии, включително научна, приложна и експериментално-производствена дейност, по-специално консервиране на плодове и зеленчуци, и реализира продукция от тази дейност. Осъществяват се фундаментални научни изследвания, научно-приложни изследвания, иновативна и консултантска дейност, подготвят се докторанти за придобиване на образователна и научна степен "доктор" по акредитирани научни специалности, извършва се подготовка на специализанти и повишаване на квалификацията на лица, заети в областта на храните и хранителните технологии.
Във връзка с дейността на института негови служители участват в научни конференции в България, в страни от Европейския съюз и в страни извън ЕС. По повод на едно от тези участия служител ще бъде командирован и ще вземе участие в конференция, която ще се проведе в Италия за периода 11-15.06.2023 г. Доставчикът, организиращ събитието, е италианска неправителствена организация, която няма VAT номер, а само Tax (fiscal) код, и е уведомила института, че за извършеното плащане за участие в конференцията няма да издаде фактура, а само разписка ("receipt").
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се третира документът, наречен "receipt" и как следва да се отрази същият по отношение на ЗДДС?
Въпрос 2: Следва ли да се самоначисли ДДС с протокол по чл. 117 от ЗДДС?
Въпрос 3: Може ли да се приеме, че мястото на изпълнение на доставката на тази услуга е мястото, където фактически се провежда конференцията?
Определяне на мястото на изпълнение на услугата
За да се определи данъчното третиране по ЗДДС на получената доставка на услуга, е необходимо да се определи мястото на изпълнение по смисъла на закона.
На основание чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се провежда събитието - при доставка на услуга по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент) до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, когато услугата се предоставя на данъчно задължено лице.
Услугата по участие в конференция представлява услуга по осигуряване на достъп до научно събитие, поради което мястото на изпълнение е мястото, на което се провежда мероприятието - Италия, тоест извън територията на страната.
Поради това за представляваното лице не възниква изискуемост на данъка по реда на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС и не възниква задължение за издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС.
Извод: Мястото на изпълнение на услугата по участие в конференцията е в Италия по чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС, поради което не възниква изискуемост на ДДС по чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС и не се издава протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС.
Отразяване на документа "receipt" по ЗДДС
Съгласно чл. 124, ал. 1, т. 1 от ЗДДС регистрираното лице води отчетен регистър - дневник за покупките. По чл. 124, ал. 4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази в този регистър всички получени от него данъчни документи за съответния данъчен период.
По смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС данъчни документи са фактурата, известието към фактурата и протоколът. Полученият от института документ от италианския доставчик - разписка ("receipt"), която е различна от фактурата по чл. 114, ал. 1 от ЗДДС, не представлява данъчен документ по чл. 112, ал. 1 от ЗДДС.
Поради това този документ не следва да бъде отразен в дневника за покупки по чл. 124, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Независимо от това, съгласно чл. 55, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, при поискване от орган по приходите субектът (в случая представляваното лице) е длъжен да представи съставения на чужд език документ, придружен с точен превод на български, извършен от заклет преводач.
Извод: Документът "receipt" от италианския доставчик не е данъчен документ по чл. 112, ал. 1 от ЗДДС и не се отразява в дневника за покупки, но при поискване от орган по приходите следва да бъде представен с точен превод на български по чл. 55, ал. 1 от ДОПК.
Обобщение относно поставените въпроси
По въпрос 1 относно третирането и отразяването на документа "receipt": документът, издаден от италианската неправителствена организация, не е фактура по чл. 114, ал. 1 от ЗДДС и не представлява данъчен документ по чл. 112, ал. 1 от ЗДДС, поради което не се отразява в дневника за покупки по чл. 124, ал. 1, т. 1 от ЗДДС. При поискване от орган по приходите следва да бъде представен с превод по чл. 55, ал. 1 от ДОПК.
Извод: "Receipt" не се третира като данъчен документ по ЗДДС и не се включва в дневника за покупки, но подлежи на представяне с превод при поискване от орган по приходите.
По въпрос 2 относно самоначисляването на ДДС с протокол по чл. 117 от ЗДДС: поради това, че мястото на изпълнение на услугата по участие в конференцията е в Италия по чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС, за института не възниква изискуемост на данъка по чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС и не възниква задължение за издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС.
Извод: Не се самоначислява ДДС и не се издава протокол по чл. 117 от ЗДДС за тази услуга.
По въпрос 3 относно мястото на изпълнение: услугата по участие в конференцията представлява услуга по осигуряване на достъп до научно събитие, поради което по чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС мястото на изпълнение е мястото, където фактически се провежда конференцията - Италия.
Извод: Може да се приеме, че мястото на изпълнение на доставката на услугата е мястото, където фактически се провежда конференцията - Италия.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентична фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различно установени факти.
