Изх. № 20-00-382
27.07.2022г.
ЗДДС - чл. 12, ал. 1
Наредба Н-18 - чл. 26, ал. 1, т. 1
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило писмено запитване, във връзка с прилагането разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС),Наредба № Н-18/13.12.2006 г.за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.).
В запитването и в проведен телефонен разговор е изложена следната фактическа обстановка.
Дружеството възнамерява да предоставя на свои контрагенти услуги по складиране, пакетиране и доставяне на клиенти на стоки, получаване и предаване на контрагента на дължимите суми. Негови контрагенти ще бъдат предимно търговски дружества, продаващи стоки чрез онлайн магазини или чрез директни продажби. Предлаганите от тях стоки ще бъдат съхранявани в склад на дружеството. След получаването от контрагента на информация за обработена поръчка, то ще осъществява нейното пакетиране, доставяне до клиента, получаване от него на дължимата сума и превеждането ѝ на съответния контрагент. Стоката ще бъде изпращана на купувача чрез куриерско дружество, с което дружеството има сключен договор, а дължимите суми ще бъдат получавани чрез услуга "Пощенски паричен превод". Като изпращач в товарителницата ще бъде посочвано дружеството.
Договорите, сключвани с контрагентите ще предвиждат дължимото възнаграждение за предоставяните от дружеството услуги да бъде формирано по два начина. За предоставяните услуги по съхраняване, пакетиране и изпращане на стоките, и получаване на дължимите суми от крайния потребител контрагентите - възложители ще заплащат възнаграждение в зависимост от стойността на изпълнените поръчки. Тези суми ще се дължат ежемесечно след издаване на фактура от страна на дружеството. За доставянето на стоките клиентът ще заплаща определена от дружеството сума. В случай, че при сключването на сделката контрагентът на дружеството е предложил безплатна доставка при поръчка на съответната стока, или при покупка на артикули на по-голяма стойност, цената за доставянето се дължи на дружеството от него и ще бъде прихващана срещу получената от клиента стойност на поръчката, която дружеството му дължи.
При извършената служебна проверка се установява, че дружеството е регистрирано по ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- С какъв документ следва да бъде документирана услугата по доставка на стоките до клиентите?
- Има ли дружеството качеството на посредник по смисъла на ЗДДС?
- Следва ли да бъдат облагани по реда на ЗДДС доставките до клиентите и услугите, предоставяни на контрагентите?
По така зададените въпроси и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По прилагането на ЗДДС:
Съгласно чл. 8 от ЗДДС услуга по смисъла на закона е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. По силата на чл. 9 от ЗДДС всяко извършване на услуга за целите на закона се счита за доставка на услуга. Когато доставката е извършена при условията на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, а именно от данъчно задължено лице, с място на изпълнение на територията на страната, и в закона не е изрично предвидено друго, тази доставка е облагаема. В конкретния случай дружеството е данъчно задължено, регистрирано по реда на ЗДДС лице, а доставките, които то ще осъществява към своите контрагенти, са с място на изпълнение на територията на страната и не са сред изрично посочените в Глава четвърта от ЗДДС като освободени, следователно са облагаеми на общото основание по чл. 12, ал. 1 от закона. Изложеното се отнася и до случаите, в които възнаграждението по доставките се дължи не от контрагента - възложител, а от неговия клиент, до когото следва да бъдат доставени стоките, предмет на покупко-продажба.
По отношение на доставките, описани във фактическата обстановка, не е предвиден особен ред на документиране, следователно то следва да се извършва по общия ред на Глава единадесета от ЗДДС, чрез издаване на фактури и известия към тях, а когато, съгласно чл. 113, ал. 3 от ЗДДС издаването на фактура не е задължително - с отчет за извършените продажби по чл. 119 от закона.
По въпроса за наличието у дружеството на качеството на посредник. Характерно за посредническите услуги е осъществяването на връзка между търговец и клиент с цел сключването на определена сделка или множество сделки. Посредникът действа в условията на пряко или косвено представителство в зависимост от това дали действа от чуждо или от свое име. В конкретния случай, видно от изложената фактическа обстановка, връзката между търговеца и неговия клиент ще се осъществява чрез сайта на самия търговец или по друг начин, без участието на дружеството. Ролята на дружеството в осъществяването на сделките ще се проявява не на етапа на сключването им, а на етапа на тяхното изпълнение и ще се състои в извършване на определени логистични дейности, присъщи на търговеца и съставляващи негови задължения към клиента, чието изпълнение той е делегирал на дружеството, както и гарантиране на изпълнението на задължението на клиента към търговеца да плати продажната цена при получаването на стоката, предмет на покупко-продажба. Поради това дружеството не може да има качеството на посредник, комисионер или довереник по смисъла на ЗДДС.
По прилагането на Наредба № Н-18/2006 г.
"Пощенски паричен превод" е пощенска услуга, при която в точка за достъп до мрежата на пощенски оператор, лицензиран по чл. 39, т. 3 от Закона за пощенските услуги (ЗПУ), подателят подава парична сума в брой и нарежда по електронен път или писмено на хартиен носител пълната сума да бъде изплатена в брой на получателя без никаква удръжка (т. 9 от §1-ри от ДР на ЗПУ).
В случай обаче, че куриерът е лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ и още преди предаването на стоката на куриера е договорено между доставчика и куриера, че определената от подателя сума по наложения платеж (стойността на стоката) ще бъде заплатена на доставчика от получателя на стоката чрез пощенски паричен превод, не е необходимо издаването на фискална касова бележка от доставчика при предаването на стоката на куриера.
Проверката дали куриерът е лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ следва да се прави в публичния регистър, воден на основание чл. 50, ал. 3 от ЗПУ от Комисията за регулиране на съобщенията, който е публикуван на интернет сайта на същата.
Предвид гореизложената нормативна уредба и при положение, че плащанията от клиентите на лицето по чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. ще се извършват само и единствено чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ, не е налице задължение за въвеждане в експлоатация на фискално устройство и отчитане на извършваните от дружеството продажби по този ред чрез издаване на фискални касови бележки по реда определен в Наредба Н-18/2006 г., но на клиента се предоставя хартиен или в електронен вид документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от Наредба № Н-18/2006 г.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
- Дружеството възнамерява да предоставя на свои контрагенти услуги по складиране, пакетиране и доставяне до клиенти на стоки, както и по получаване и предаване на контрагента на дължимите суми.
- Контрагенти ще бъдат предимно търговски дружества, продаващи стоки чрез онлайн магазини или чрез директни продажби.
- Стоките на контрагентите ще се съхраняват в склад на дружеството.
- След получаване от контрагента на информация за обработена поръчка, дружеството ще извършва пакетиране на стоката, доставянето ѝ до клиента, получаване от клиента на дължимата сума и превеждането ѝ на съответния контрагент.
- Стоката ще се изпраща до купувача чрез куриерско дружество, с което дружеството има сключен договор.
- Дължимите суми ще се получават чрез услуга "Пощенски паричен превод".
- Като изпращач в товарителницата ще бъде посочвано дружеството.
- Договорите с контрагентите ще предвиждат възнаграждението за услугите на дружеството да се формира по два начина:
- За услугите по съхраняване, пакетиране и изпращане на стоките, както и получаване на дължимите суми от крайния потребител, възложителите ще заплащат възнаграждение в зависимост от стойността на изпълнените поръчки. Тези суми ще се дължат ежемесечно след издаване на фактура от дружеството.
- За доставянето на стоките клиентът ще заплаща определена от дружеството сума.
- Когато при сключване на сделката контрагентът е предложил безплатна доставка при поръчка на съответната стока или при покупка на артикули на по-голяма стойност, цената за доставянето се дължи на дружеството от контрагента и ще бъде прихващана срещу получената от клиента стойност на поръчката, която дружеството дължи на контрагента.
- При служебна проверка е установено, че дружеството е регистрирано по ЗДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: С какъв документ следва да бъде документирана услугата по доставка на стоките до клиентите?
Въпрос 2: Има ли дружеството качеството на посредник по смисъла на ЗДДС?
Въпрос 3: Следва ли да бъдат облагани по реда на ЗДДС доставките до клиентите и услугите, предоставяни на контрагентите?
По прилагането на ЗДДС
Съгласно чл. 8 от ЗДДС услуга по смисъла на закона е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство.
По силата на чл. 9 от ЗДДС всяко извършване на услуга за целите на закона се счита за доставка на услуга.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, когато доставката е извършена от данъчно задължено лице, с място на изпълнение на територията на страната, и в закона не е изрично предвидено друго, тази доставка е облагаема.
В конкретния случай дружеството е данъчно задължено лице, регистрирано по реда на ЗДДС. Доставките, които то ще осъществява към своите контрагенти, са с място на изпълнение на територията на страната и не са сред изрично посочените в глава четвърта от ЗДДС като освободени доставки. Поради това тези доставки са облагаеми на общото основание по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
Изложеното се отнася и за случаите, в които възнаграждението по доставките се дължи не от контрагента - възложител, а от неговия клиент, до когото следва да бъдат доставени стоките, предмет на покупко-продажба.
По отношение на доставките, описани във фактическата обстановка, не е предвиден особен ред на документиране. Следователно документирането следва да се извършва по общия ред на глава единадесета от ЗДДС - чрез издаване на фактури и известия към тях, а когато съгласно чл. 113, ал. 3 от ЗДДС издаването на фактура не е задължително - с отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС.
Извод: Доставките на услугите по съхраняване, пакетиране, изпращане на стоките и получаване на дължимите суми са облагаеми доставки по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, независимо дали възнаграждението се дължи от контрагента или от неговия клиент, и се документират по общия ред на глава единадесета от ЗДДС - с фактури или, когато е приложимо чл. 113, ал. 3 от ЗДДС, с отчет по чл. 119 от ЗДДС.
По въпроса за наличието у дружеството на качеството на посредник
Посредническите услуги се характеризират с осъществяване на връзка между търговец и клиент с цел сключване на определена сделка или множество сделки. Посредникът действа в условията на пряко или косвено представителство в зависимост от това дали действа от чуждо или от свое име.
В конкретния случай, според изложената фактическа обстановка, връзката между търговеца и неговия клиент ще се осъществява чрез сайта на самия търговец или по друг начин, без участието на дружеството.
Ролята на дружеството в осъществяването на сделките ще се проявява не на етапа на сключването им, а на етапа на тяхното изпълнение. Тя ще се състои в извършване на определени логистични дейности, присъщи на търговеца и съставляващи негови задължения към клиента, чието изпълнение търговецът е делегирал на дружеството, както и в гарантиране изпълнението на задължението на клиента към търговеца да плати продажната цена при получаване на стоката, предмет на покупко-продажба.
Поради това дружеството не може да има качеството на посредник, комисионер или довереник по смисъла на ЗДДС.
Извод: Дружеството не притежава качеството на посредник, комисионер или довереник по смисъла на ЗДДС, тъй като не участва в осъществяването на връзката и сключването на сделките между търговеца и клиента, а изпълнява логистични дейности по вече сключени сделки.
По прилагането на Наредба № Н-18/2006 г.
"Пощенски паричен превод" е пощенска услуга, при която в точка за достъп до мрежата на пощенски оператор, лицензиран по чл. 39, т. 3 от Закона за пощенските услуги (ЗПУ), подателят подава парична сума в брой и нарежда по електронен път или писмено на хартиен носител пълната сума да бъде изплатена в брой на получателя без никаква удръжка - съгласно т. 9 от § 1 от допълнителните разпоредби на ЗПУ.
Когато куриерът е лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ и още преди предаването на стоката на куриера е договорено между доставчика и куриера, че определената от подателя сума по наложения платеж (стойността на стоката) ще бъде заплатена на доставчика от получателя на стоката чрез пощенски паричен превод, не е необходимо издаването на фискална касова бележка от доставчика при предаването на стоката на куриера.
Проверката дали куриерът е лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ следва да се извършва в публичния регистър, воден на основание чл. 50, ал. 3 от ЗПУ от Комисията за регулиране на съобщенията, публикуван на интернет сайта на комисията.
Предвид горната нормативна уредба и при условие, че плащанията от клиентите на лицето по чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. ще се извършват само и единствено чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ, не възниква задължение за въвеждане в експлоатация на фискално устройство и за отчитане на извършваните от дружеството продажби по този ред чрез издаване на фискални касови бележки по реда на Наредба № Н-18/2006 г.
В тези случаи на клиента се предоставя документ на хартиен носител или в електронен вид, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от Наредба № Н-18/2006 г.
Извод: Когато всички плащания от клиентите се извършват единствено чрез пощенски паричен превод чрез лицензиран пощенски оператор по смисъла на ЗПУ, дружеството няма задължение да въвежда фискално устройство и да издава фискални касови бележки по Наредба № Н-18/2006 г., но е длъжно да предоставя на клиента документ (хартиен или електронен), съдържащ най-малко данните по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от Наредба № Н-18/2006 г.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
