НАП: Право на данъчен кредит и отразяване по ЗДДС при внос на стоки при условие DDP

Относно:Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ във връзка с внос

В Дирекция ОДОП ..... постъпи писмено запитване с вх. № 96-00-233 от 23.09.2021 г., относно прилагане на ЗДДС във връзка с внос.

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

Извършен е внос на материали за дейността на предприятието /АД/ от Китай. Издадена е митническа декларация от 06.08.2021 г., като АД е посочено като вносител/декларатор. По митническата декларация е начислено ДДС. В същата е посочено условие за доставка - DDP Пловдив. Куриерска фирма представлява дружеството пред митница. В общия случай, в началото на следващия месец се изготвя обединена митническа декларация, по която АД плаща митническите разходи по сметка на Митница София /Аерогара/. Митните сборове по посочената декларация не участват в обединената такава, тъй като са поети от продавача/изпращача.

В друг случай са върнати уреди за ремонт от клиент от Великобритания. Издадена е митническа декларация от 15.09.2021 г. Издадена е фактура от клиента на стойност 150 GBP. АД е посочено като вносител по декларацията. Начислено е ДДС. Условие на доставката е DDP Пловдив.

В запитването са поставени следните въпроси:

1. АД има ли право на данъчен кредит по митническата декларация от 06.08.2021г.?

2. Как следва да бъде отразена митническата декларация от 06.08.2021 г. в дневника за покупки?

3. Как следва да бъде отчетен вноса в счетоводството по митническата декларация от 06.08.2021 г.?

4. Как да се отрази издадената митническа декларация от 15.09.2021 г. в счетоводството и дневника за покупки по ЗДДС?

5. Редно ли е клиента да издава фактура за уреди, които връща за ремонт? Ако не, то с какъв друг придружаващ документ би следвало да се върнат и на каква стойност?

6. С какъв документ и на каква стойност АД трябва да върне ремонтираните уреди, ако те са гаранционни, т. е. клиентът не дължи плащане за ремонта?

В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:

По първи въпрос:

Условията и редът за упражняването на правото на приспадане на данъчен кредит са посочени в глава седма от ЗДДС.

Правото на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС възниква и се упражнява по общите правила на чл. 69, при ограниченията на чл. 70, при условията на чл. 71 и в периода за упражняване на това право, посочен в чл. 72 от закона.

На основание чл. 69, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне начисления данък при внос на стоки по чл. 56 и 57.

В разпоредбата на чл. 56 от ЗДДС е посочено, че начисляването на данъка при внос по чл. 16 от същия закон се извършва от митническите органи, като размерът на данъка се взема под отчет по реда, определен за митническото задължение.

Като условие за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит в чл. 71, т. 3 от ЗДДС е посочено, че лицето следва да притежава митнически документ за внос, в който лицето е посочено като вносител и данъкът е внесен по реда на чл. 90, ал. 1 - в случаите на внос по чл. 16. Предвид цитираната разпоредба, за да е налице право на приспадане на данъчен кредит следва да са изпълнени кумулативно две условия:

1/ наличие на митнически документ за внос, в който лицето е посочено като вносител и

2/ данъкът е внесен по реда на чл. 90, ал. 1 по закона.

Съгласно чл. 90, ал. 1, т. 1 от ЗДДС в случаите на внос, вносителят на стоки внася ефективно начисления от митническите органи данък в държавния бюджет по сметка на съответното митническо учреждение, оформящо вноса.

От изложената в запитването фактическа обстановка и приложените митнически декларации е видно, че условието за доставка е DDP "Доставено, мито платено уговорено местоназначение". В този случай дружеството вносител не поема никакви разходи, а дружеството изпращач поема цялостния разход по доставяне на стоката до своя клиент. Терминът "Доставено, мито платено" означава, че продавачът е предоставил стоката преминала през митническо изчистване и неразтоварена от пристигналото транспортно средство стока на разпореждане на купувача в уговореното местоназначение. Продавачът трябва да поема всички разходи и рискове, свързани с транспортирането на стоката, включително обичайните сборове за вноса в страната на назначението. Като под думата "сборове" тук се подразбират отговорността и риска за извършване на митническото изчистване, а също за плащане на митническите формалности, митническите тарифи, налози и други сборове, в т.ч. ДДС.

Считам, че в конкретния случай правото на данъчен кредит може да бъде упражнено от Вашето дружество /вносител/, независимо че данъкът се превежда на бюджета от трето лице, за Ваша сметка.

В потвърждение на гореизложеното е информацията, която се попълва в преводното нареждане с цел да се идентифицират извършваните преводи на суми по бюджетни сметки на митническите учреждения за заплащане на мита, ДДС и акциз:

- в полето "Задължено лице" - за юридически лица се попълва ЕИК или код по БУЛСТАТ на лицето;

- в полето "Наредител" се вписват трите имена на физическото лице или наименованието на едноличния търговец/дружеството платец /вносител/; Полето се попълва само, ако наредителят е лице, различно от задълженото;

- в полето "Основание за плащане" се вписва MRN на митническата декларация или номера на съпровождаш документ.

По втори въпрос:

Съгласно изречение първо на чл. 56, ал. 1 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС/, право на приспадане на данъчен кредит за платения данък в случаите на внос се упражнява, като в дневника за покупките за съответния период се посочи митническия документ или друг документ за внос, издаден или заверен от митническата администрация, посочващ данъчно задълженото лице като получател или вносител и посочващ сумата на дължимия данък върху добавената стойност или даващ възможност за изчисляването на тази сума.

Предвид изразеното становище по първи въпрос и на основание чл. 56, ал. 1 от ППЗДДС, може да упражните право на приспадане на данъчен кредит, като отразите митническата декларация в дневника за покупки като в колона 3 "Вид на документа" попълвате код 07 "Митническа декларация/митнически документ, удостоверяващ приключването на митническите формалности". Данъчната основа следва да намери отражение в колона 10 "ДО на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС, вносът, както и ДО на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС с право на пълен данъчен кредит", а размерът на начисления ДДС в колона 11 "ДДС с право на пълен данъчен кредит".

По трети и четвърти въпрос в частта на счетоводното отчитане на вноса:

Въпросите са изпратени за отговор по компетентност до дирекция "Данъчна политика", Министерство на финансите, като копие от придружителното писмо се изпраща и до Вас.

По четвърти въпрос:

Отговорът на този въпрос се съдържа в изразеното становище по първи въпрос.

По пети въпрос:

Правата на задължените лица са визирани в чл. 17, ал. 1 от ДОПК. По смисъла на т. 2 и т. 5 от същия член, задължените лица имат право да им бъдат разяснявани правата в производствата по този кодекс, включително и правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство, да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им по този кодекс, както и да им бъде предоставена информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.

Въпросът, свързан с издаване на фактура или друг документ при връщане на стока за ремонт, както и стойността, на която следва да бъдат издадени от страна на Ваш клиент не касае Вас, като задължено лице и тъй като писмените становища ангажират приходната администрация, по смисъла на чл. 17, ал. 3 от ДОПК, въпросите следва да бъдат зададени от името на заинтересованото лице, като запитването следва да съдържат идентифициращи подателя данни: за регистрирани в регистър БУЛСТАТ или в Агенция по вписванията лица - наименованието /фирмата/ на лицето, ЕИК по БУЛСТАТ или ЕИК, определен от Агенция по вписванията, адрес на управление и адрес за кореспонденция съгласно ДОПК. Запитванията следва да са подписани от представляващия подателя, а тези, които се подават по електронен път се подписват с електронен подпис.

По шести въпрос:

Съгласно разпоредбата на чл. 129, ал. 2 от ЗДДС, не се смята за доставка предоставянето на услуга по отстраняването на възникнали дефекти при условията на договореното гаранционно обслужване, когато са налице едновременно следните условия:

1. услугата се извършва от лице, упълномощено за това от производителя;

2. производителят не е установен на територията на страната;

3. гаранционното обслужване е за сметка на производителя.

Тук следва да се отбележи, че съгласно чл. 26, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, в данъчната основа на доставката се смята включена стойността на услугата по последващо гаранционно обслужване на стоките. Лицето - купувач е заплатило услугата по гаранционното обслужване на стоката, в това число и дължимия ДДС при заплащането на стоката.

Следва да имате предвид, че на основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117.

С оглед на гореизложеното, при условие, че отговаряте кумулативно на условията визирани в чл. 129, ал. 2 от ЗДДС и извършвате гаранционно обслужване, което не се смята за доставка, по смисъла на цитираната разпоредба, за Вас не възниква задължение за издаване на фактура.

При условие, че не попадате в хипотезата на чл. 129, ал. 2 от закона, следва да се приеме, че е налице доставка на услуга.

В тази връзка, мястото на изпълнение на извършваните от Вас доставки ще се определи по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС при условие, че клиента Ви е данъчно задължено лице. Съгласно тази разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

За да бъде удостоверен статута на получателя /английското дружество/ като данъчно задължено или данъчно незадължено лице следва да се има в предвид разпоредбата на чл. 18, параграф 3, б. "а" и б. "б" на Регламент за изпълнение /ЕС/ № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност.

Съгласно тази разпоредба, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчнозадължено лице, ако са изпълнени следните условия:

а/ ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността;

б/ когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.

Предвид гореизложеното, мястото на изпълнение на извършваните от българското дружество доставки на услуги, свързани с гаранционно обслужване, ще бъде мястото, където е установен получателя /територията на Великобритания/.

В този случай, за Вас няма да възникне задължение за начисляване на данък, тъй като извършваните доставките на услуги са с място на изпълнение извън територията на страната /чл. 86, ал. 3 от ЗДДС/.

По отношение на въпросите, свързани с документа, който следва да съпътства стоката при транспортирането й от трета страна до България и обратно във връзка с извършване на гаранционно обслужване, следва да се обърнете към Агенция "Митници".

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложени документи. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.