ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данъци върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-235 от 21.12.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Във връзка с ползване на данъчно облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ чрез работодател, сте извършили справка в системата на НАП. Установили сте, че има данни за извършено прехвърляне на моторно превозно средство.
Задавате въпроса:
Можете ли да подадете декларация за данъчно облекчение за деца чрез работодател или няма да можете да ползвате това облекчение?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно и осигурително законодателство, изразявам следното становище:
Лицата, които отговарят на всички условия за ползване на данъчно облекчение за деца, определени в чл. 22в, ал 2 и ал. 3 от ЗДДФЛ, могат да ползват облекчението по два начина:
- чрез работодателя по основното трудово правоотношение на физическите лица, при годишното облагане на доходите от трудови правоотношения;
- с подаване на годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Лицата, които имат и други доходи, освен по трудови правоотношения, могат да ползват облекчението чрез работодателя, но следва задължително да подадат и годишна данъчна декларация (ГДД). В този случай с декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ (образец 2005) пред работодателя лицето заявява, че за данъчната година ще подава годишна данъчна декларация.
В запитването посочвате, че при проверка в системата получавате съобщение, че имате за деклариране облагаем доход от продажба на моторно превозно средство. Не сте посочили годината на придобиване на дохода.
След проверка в системата се установи, че имате извършено прехвърляне на собственост върху моторно превозно средство (МПС) - лек автомобил "Нисан Джук" през 2021 г.
На основание чл. 33, ал. 2 във вр. с чл. 13, ал. 1, т. 2 , б. "а" от ЗДДФЛ в случай че сте извършили продажба/замяна на моторно превозно средство, което е било ваша собственост за период по-кратък от една година, полученият доход от продажбата е облагаем и подлежи на деклариране и внасяне на данъка в срок до 30.04. на годината, следваща годината на получаване на дохода.
Ако доходът от продажба на МПС е получен през 2021 г., е следвало да подадате ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с приложение № 1, 5 и 10 в срок от 10 януари до 30 април на 2022 г. Ако сте подали вече такава, но не сте декларирали посочения доход, следва да подадете коригираща ГДД за 2021 г.
В коригиращата декларация трябва да попълните отново приложение № 1 за доходите от трудови правоотношения, приложение № 10 за ползване на данъчно облекчение и ново приложение № 5 за доходите от продажба/замяна на имущество
Срокът за извършване на корекция в ГДД за 2021 г., определен по чл. 53, ал. 2 от закона, е изтекъл, поради което следва по реда на чл. 103 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), писмено да поискате извършване на такава от ТД на НАП ........
Данъчните облекчения се ползват, при условие че данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, както и по реда на чл. 103 и 104 от ДОПК (чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ).
За 2022 г. няма пречка да ползавате данъчното облекчение за деца, при условие че отстраните пропуска, посочен по-горе, като подадете коригираща ГДД за 2021 г. и към датата на подаване на ГДД за 2022 г. е изпълнено изискването на чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Въпрос: Можете ли да подадете декларация за данъчно облекчение за деца чрез работодател или няма да можете да ползвате това облекчение?
Лицата, които отговарят на всички условия за ползване на данъчно облекчение за деца по чл. 22в, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДФЛ, могат да ползват това облекчение по два начина:
- чрез работодателя по основното трудово правоотношение при годишното облагане на доходите от трудови правоотношения;
- с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Лицата, които имат и други доходи, освен доходи от трудови правоотношения, могат да ползват облекчението чрез работодателя, но са длъжни да подадат и годишна данъчна декларация. В този случай с декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ (образец 2005), подавана пред работодателя, лицето декларира, че за съответната данъчна година ще подава годишна данъчна декларация.
В запитването е посочено, че при проверка в системата на НАП получавате съобщение, че имате за деклариране облагаем доход от продажба на моторно превозно средство, без да е посочена годината на придобиване на дохода. След проверка в системата е установено, че е извършено прехвърляне на собственост върху моторно превозно средство - лек автомобил "Нисан Джук" през 2021 г.
На основание чл. 33, ал. 2 във връзка с чл. 13, ал. 1, т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ, когато е извършена продажба или замяна на моторно превозно средство, което е било собственост на лицето за период по-кратък от една година, полученият доход от продажбата е облагаем и подлежи на деклариране и внасяне на данъка в срок до 30 април на годината, следваща годината на получаване на дохода.
Ако доходът от продажбата на моторното превозно средство е получен през 2021 г., е следвало да бъде подадена годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с приложения № 1, 5 и 10 в периода от 10 януари до 30 април 2022 г. Ако вече е подадена такава декларация, но в нея не е деклариран този доход, следва да се подаде коригираща годишна данъчна декларация за 2021 г.
В коригиращата декларация трябва отново да се попълни:
- приложение № 1 - за доходите от трудови правоотношения;
- приложение № 10 - за ползване на данъчно облекчение;
- ново приложение № 5 - за доходите от продажба/замяна на имущество.
Срокът за извършване на корекция в годишната данъчна декларация за 2021 г., определен по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, е изтекъл. Поради това корекцията следва да бъде поискана по реда на чл. 103 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), чрез писмено искане до компетентната териториална дирекция на НАП.
Съгласно чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ, данъчните облекчения се ползват при условие, че данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, както и по реда на чл. 103 и чл. 104 от ДОПК.
За 2022 г. няма пречка да ползвате данъчното облекчение за деца, при условие че отстраните посочения пропуск, като поискате коригиране на годишната данъчна декларация за 2021 г. по реда на чл. 103 от ДОПК и към датата на подаване на годишната данъчна декларация за 2022 г. е изпълнено изискването на чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Извод: Можете да ползвате данъчното облекчение за деца за 2022 г., включително чрез работодател, ако поискате корекция на годишната данъчна декларация за 2021 г. по реда на чл. 103 от ДОПК за деклариране на облагаемия доход от продажбата на МПС и към датата на подаване на годишната данъчна декларация за 2022 г. нямате подлежащи на принудително изпълнение публични задължения по смисъла на чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Становището е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, бъде установена фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
