ОТНОСНО:прилагане на нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило запитване с вх. № 20-32-1/24.02.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че през 2020 г. сте започнали да извършвате стопанска дейност на територията на България и сте регистрирали предприятие на едноличен търговец. Подали сте годишна данъчна декларация (ГДД) за 2020 г. с приложение № 2 за доходи от дейност като едноличен търговец. Тъй като през 2021 г. достигате оборот над 50 000 лв., имате регистрация по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС). Регистриран сте по ЗДДС с номер ЛНЧ ......, а не с регистрацията по ЕИК ...... След датата на регистрация издадените от Вас фактури за дейността на едноличния търговец са с вписан BG номер ЛНЧ.
Поставени са следните въпроси:
- Как да подадете ГДД с приложение № 2 или с приложение № 3, като физическо лице, предвид че фактурите са издадени с вписан ЛНЧ?
- Тъй като не всички фактури са разплатени през 2021 г., кой доход да включите в облагаемата данъчна основа - само изплатения или този по всички фактури?
- Следва ли контрагентите по Вашите фактури да включват изплатения доход в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ?
С оглед на действащото данъчно законодателство и така изложената фактическа обстановка изразявам следното становище:
Облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба, включваща и финансовия резултат от прехвърляне на предприятието на едноличния търговец без заличаване на едноличния търговец от търговския регистър (чл. 26 от ЗДДФЛ).
За получените доходи от дейността лицето подава ГДД с приложение № 2.
Независимо дали фактурите са издавани с вписан BG номер ЛНЧ, реализираните доходи са от дейността на лицето като едноличен търговец и следва да се декларират в посоченото приложение за доходи от стопанска дейност на предприятие на ЕТ.
Правилата на чл. 11 от ЗДДФЛ за дата на придобиване на дохода са неотносими към облагането на предприятията на едноличните търговци, които се ръководят от нормите на Закона за счетоводството (ЗСч) и ЗКПО.
Предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на всички стопански операции, които водят до изменение на имущественото и финансовото им състояние, финансовите резултати от дейността, паричните потоци и собствения капитал, в хронологичен ред.
Според разпоредбата на чл. 26, ал. 1, т. 4 от ЗСч позициите, които се представят във финансовите отчети, се признават и оценяват в съответствие с определени принципи, в т.ч. начисляване - предприятието изготвя финансовите си отчети, с изключение на отчетите, свързани с паричните потоци, на базата на принципа на начисляването - ефектите от сделки и други събития се признават в момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства или техните еквиваленти и се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят.
За правилното определяне на счетоводния и данъчния финансов резултат от значение е текущото счетоводно отчитане да се основава на документална обоснованост на стопанските операции и факти при спазване изискванията за съставянето на документи по ЗСч и ЗКПО.
Данъчен финансов резултат е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на данъчния закон на основание чл. 18 и чл. 22 от ЗКПО.
Данъчната основа за определяне на данък от дейността на предприятие на едноличен търговец е данъчната печалба, формирана при спазване изискванията на ЗКПО.
Справка по чл. 73 от ЗДДФЛ се подава от предприятия и самоосигуряващи се лица -платци на доходи на физически лица. Когато получател на дохода е едноличен търговец, платецът не включва този изплатен доход в справката.
Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2020 г. започвате да извършвате стопанска дейност на територията на България и регистрирате предприятие на едноличен търговец. Подавате годишна данъчна декларация (ГДД) за 2020 г. с приложение № 2 за доходи от дейност като едноличен търговец.
През 2021 г. достигате оборот над 50 000 лв. и се регистрирате по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС). Регистрацията по ЗДДС е извършена с номер ЛНЧ ......, а не с регистрацията по ЕИК ...... След датата на регистрация издаваните от Вас фактури за дейността на едноличния търговец са с вписан BG номер ЛНЧ.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как да подадете ГДД - с приложение № 2 или с приложение № 3, като физическо лице, предвид че фактурите са издадени с вписан ЛНЧ?
Въпрос 2: Тъй като не всички фактури са разплатени през 2021 г., кой доход да включите в облагаемата данъчна основа - само изплатения или този по всички фактури?
Въпрос 3: Следва ли контрагентите по Вашите фактури да включват изплатения доход в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ?
С оглед на действащото данъчно законодателство и изложената фактическа обстановка се изразява следното становище:
Съгласно чл. 26 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба, включваща и финансовия резултат от прехвърляне на предприятието на едноличния търговец без заличаване на едноличния търговец от търговския регистър.
За получените доходи от тази дейност лицето подава ГДД с приложение № 2. Независимо че фактурите са издавани с вписан BG номер ЛНЧ, реализираните доходи са от дейността на лицето като едноличен търговец и следва да се декларират в приложение № 2 за доходи от стопанска дейност на предприятие на ЕТ.
Извод: ГДД следва да се подаде с приложение № 2, като доходите от фактурите с BG номер ЛНЧ се третират като доходи от дейността на едноличния търговец.
Правилата на чл. 11 от ЗДДФЛ относно датата на придобиване на дохода са неотносими към облагането на предприятията на едноличните търговци, които се ръководят от нормите на Закона за счетоводството (ЗСч) и ЗКПО.
Предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на всички стопански операции, които водят до изменение на имущественото и финансовото им състояние, финансовите резултати от дейността, паричните потоци и собствения капитал, в хронологичен ред.
Съгласно чл. 26, ал. 1, т. 4 от ЗСч позициите, които се представят във финансовите отчети, се признават и оценяват в съответствие с определени принципи, включително принципа на начисляването. По този принцип предприятието изготвя финансовите си отчети, с изключение на отчетите, свързани с паричните потоци, на базата на начисляването - ефектите от сделки и други събития се признават в момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства или техните еквиваленти, и се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят.
За правилното определяне на счетоводния и данъчния финансов резултат е от значение текущото счетоводно отчитане да се основава на документална обоснованост на стопанските операции и факти при спазване изискванията за съставянето на документи по ЗСч и ЗКПО.
Данъчен финансов резултат е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на данъчния закон на основание чл. 18 и чл. 22 от ЗКПО. Данъчната основа за определяне на данък от дейността на предприятие на едноличен търговец е данъчната печалба, формирана при спазване изискванията на ЗКПО.
Извод: В облагаемата данъчна основа се включва данъчната печалба, определена по реда на ЗКПО и ЗСч на принципа на начисляването, а не само реално изплатените през годината суми по фактурите.
Справка по чл. 73 от ЗДДФЛ се подава от предприятия и самоосигуряващи се лица - платци на доходи на физически лица. Когато получател на дохода е едноличен търговец, платецът не включва този изплатен доход в справката.
Извод: Контрагентите по Вашите фактури не следва да включват изплатения доход на едноличния търговец в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.
