НАП: Данъчно облагане в България на възнаграждения от държавна служба по СИДДО между България и Нидерландия

Изх. № М-94-Т-446 #1

Дата: 6.1.2022 г.

Чл. 4 от ЗДДФЛ

чл. 19 от СИДДО с Нидерландия (обн. ДВ, бр. 67 от 28.07.1995 г., в сила от 11 май 1994 г.) чл. 18 от СИДДО с Нидерландия (обнародвана в ДВ, бр. 55 от 2 юли 2021 г.)

чл. 14 от СИДДО с Нидерландия

ОТНОСНО:Постъпило запитване във връзка с прилагане на Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) между България и Нидерландия

В Централно управление на Национална агенция за приходите е постъпило Ваше запитване с въпроси относно данъчното третиране на доходи, които реализирате като научен работник/асистент в нидерландски научен институт.

Съгласно изложената фактическа обстановка, Вие сте български гражданин и живеете постоянно в страната от три години. Преди това сте живели за известен период в Нидерландия, където сте учили в университет. Допълнително в телефонен разговор уточнихте, че сте се завърнали окончателно в България през декември 2017 г. и от този момент насетне не сте пребивавала в Нидерландия. Живеете със семейството си в България. През 2021 г. сключвате договор за работа в научен институт към Нидерландското правителство за периода август 2021 г. - февруари 2022 г. Тъй като дейността по договора ще бъде извършена от Вас изцяло в нашата страна, считате, че би следвало доходите Ви да бъдат обложени с данък само в България. Поради тази причина сте подали заявление за освобождаване от облагане с данъци до нидерландската данъчна служба, придружено от множество документи (копия на същите не са представени към запитването). От получения официален отговор става ясно, че чуждестранната администрация счита, че реализираният от Вас доход от източник в Нидерландия подлежи на облагане с данък в посочената държава на основание чл. 19, ал. 1 от СИДДО с Нидерландия ("Държавна служба"). Аргументи по повод данъчното третиране на реализираните от Вас доходи в становището на нидерландските власти не са посочени.

При така описаната фактическа обстановка, поставеният от Ваша страна въпрос е как следва да се третират получените възнаграждения за труда, положен от Вас в България в полза на нидерландския научен институт през 2021 г. и 2022 г., съгласно относимите разпоредби от двете приложими в случая СИДДО между България и Нидерландия -сега действащата, която се прилага до 31.12.2021 г. (в сила от 11 май 1994 г.) и новата, - чието действие ще започне от 01.01.2022 г. ( в сила от 31 юли 2021 г.).

Във връзка с поставените от Вас въпроси, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенцияза приходите (ЗНАП), Ви уведомявам следното:

По смисъла на чл. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), местно физическо лице (МФЛ), без оглед на гражданството, е лице:

• което има постоянен адрес в България, или;
• което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период (лицето се смята за местно за годината, през която пребиваването му надхвърля 183 дни, като денят на излизане и денят на влизане в страната се смятат поотделно за дни на пребиваване в страната), или
• което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
• чийто център на жизнени интереси се намира в България.

Попадайки в една от гореизброените хипотези, физическото лице се счита за местно по смисъла на българското законодателство, с изключение на случаите по чл. 4, ал. 5 от ЗДДФЛ, а именно: не е МФЛ лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната (в тази връзка имайте предвид, че центърът на жизнените интереси се намира в България, когато интересите на лицето са тясно свързани със страната. При тяхното определяне могат да се вземат предвид семейството, собствеността, мястото, от което лицето осъществява трудова, професионална или стопанска дейност, и мястото, от което управлява собствеността си - чл. 4, ал. 4 от ЗДДФЛ.

Предвид изложената нормативна уредба и представената от Вас фактическа обстановка, може да се счете, че сте местно физическо лице за данъчни цели на Република България за 2021 г., доколкото центърът на жизнените Ви интереси е в България. Същите правила по отношение на квалифицирането Ви като българско местно лице ще са валидни и за 2022 г.

За 2021 г. по отношение на реализирания от Вас доход от източник в Нидерландия е приложима разпоредбата на чл. 19 от СИДДО с Нидерландия (обн. ДВ, бр. 67 от 28.07.1995 г., в сила от 11 май 1994 г.). От изложеното в запитването може да се приеме, че изплащащото доходите учреждение в Нидерландия представлява държавен орган и в случая става въпрос именно за доход от "държавна служба" по смисъла на чл. 19 от СИДДО. Действително, съгласно ал. 1, б. "а" от посочената разпоредба, възнаграждение, различно от пенсия, изплатено от Нидерландия, нейно политическо подразделение или орган на местната власт на физическо лице за оказани услуги на тази държава, нейно политическо подразделение или орган на местната власт, може да се облага в тази държава. Обръщам внимание, че по смисъла на използваната терминология, "може да се облагат" не означава, че лицето има право на избор в коя държава да се облага доходът. Има се предвид, че доход от държавна служба ще подлежи на облагане в държавата, от която произхожда доходът (в случая Нидерландия), доколкото вътрешното законодателство на тази държава предвижда облагане на тези доходи.

Съгласно ал. 1, б. "б" от посочената разпоредба обаче такова възнаграждение се облага само в България, ако услугите са извършени в тази държава и физическото лице е местно лице на тази държава, което:

1. е гражданин на тази държава; или
2. е станало местно лице на тази държава не единствено с цел извършването на услугите.

От описаното във Вашето запитване става ясно, че извършвате услугите в полза на нидерландския научен институт изцяло от територията на България. Вие сте български гражданин и сте българско местно лице за данъчни цели (не сте станали местно лице на България единствено с цел извършване на услугите).

От изложеното по-горе следва, че реализираният от Вас доход от източник в Нидерландия през 2021 г. подлежи на облагане единствено в България на основание чл. 19, ал. 1, б. "б " от СИДДО между България и Нидерландия.

Моля да имате предвид, че на 31 юли 2021 г. влезе в сила новата СИДДО между България и Нидерландия. Спогодбата е обнародвана в ДВ, бр. 55 от 2 юли 2021 г. и ще се прилага от 1 януари 2022 г. по отношение на данъците, удържани при източника, за суми, получени или начислени на или след 1 януари 2022 г., и по отношение на другите данъци за данъчните години, започващи на или след 1 януари 2022 г.

За 2022 г. по отношение на реализирания от Вас доход от източник в Нидерландия е приложима разпоредбата на чл. 18 от СИДДО с Нидерландия - "Държавна служба". Съгласно ал. 1, б. "а" от посочената разпоредба, заплати, надници и други подобни възнаграждения, изплатени от едната договаряща държава (в случая Нидерландия) или от нейно политическо подразделение, или орган на местна власт на физическо лице за извършени услуги на тази държава или подразделение, или орган, могат се облагат с данък в тази държава (Нидерландия). Както вече бе изяснено по-горе, доход от държавна служба подлежи на облагане в държавата, от която произхожда доходът (в случая Нидерландия), доколкото вътрешното законодателство на тази държава предвижда облагане на тези доходи. Съгласно ал. 1, б. "б" от посочената разпоредба обаче, заплати, надници и други подобни възнаграждения се облагат с данък само в другата договаряща държава (в случая България), ако услугите са извършени в тази държава и физическото лице е местно лице на тази държава, което:

1. е гражданин на тази държава; или
2. не е станало местно лице на тази държава единствено с цел извършване на услугите.

Ако и през 2022 г. продължавате да оказвате услуги в полза на нидерландския научен институт от територията на България и сте български гражданин и българско местно лице за данъчни цели, следва, че реализираният от Вас доход от източник в Нидерландия през 2022 г. подлежи на облагане единствено в България на основание чл. 18, ал. 1, б "б " от СИДДО между България и Нидерландия.

Обръщам Ви внимание, че дори реализираните от Вас доходи да не попадат в обхвата на разпоредбата на чл. 19 (съответно чл. 18) от СИДДО с Нидерландия, а да бъдат квалифицирани като доходи от трудови правоотношения и граждански договори от източник в Нидерландия, то те са облагаеми с данък само в България по смисъла на СИДДО, доколкото Вие осъществявате дейността си от територията на България. По отношение облагането на доходите от трудови правоотношения, приложими са разпоредбите на СИДДО с Нидерландия, както следва - за 2021 г. е приложима разпоредбата на чл. 15, а за 2022 г. - на чл. 14 от съответната СИДДО. И за двете години съгласно действащите за тези периоди СИДДО, заплати, надници и други подобни възнаграждения, получени от местно лице на едната договаряща държава (в случая България) въз основа на трудово правоотношение, се облагат с данък само в тази държава, освен ако трудът се полага в другата договаряща държава (в разглеждания случай - Нидерландия). Доколкото твърдите, че полагате труд и ще полагате такъв единствено в България, то и доходът подлежи на облагане само в България. По отношение на доходите от граждански договор, приложими са разпоредбите на чл. 14 от СИДДО между България и Нидерландия ("Професионални услуги") за 2021 г. и чл. 7 от СИДДО между България и Нидерландия ("Печалби от стопанска дейност") за 2022 г. В СИДДО с Нидерландия, приложима за 2022 г., липсва изрична разпоредба относно облагането на стопанските доходи на физическите лица ("Професионални услуги") и се прилага чл. 7, доколкото терминът "стопанска дейност" включва професионални услуги и други дейности с независим характер. По смисъла на посочените разпоредби, доходи, които местно лице на едната договаряща държава (в случая България) получава в резултат от дейност с независим характер, се облагат само в тази държава (България), освен когато лицето оказва тези услуги чрез място на стопанска дейност (МСД), което има на разположение в Нидерландия. Съобразно изложените факти, няма основания да се приеме, че сте формирали МСД в Нидерландия, поради което реализираните от Вас доходи подлежат на данъчно облагане единствено в България на основание СИДДО с Нидерландия.

В посочените по-горе случаи следва да се има предвид и следното обстоятелство. При деклариране и облагане на тези доходи в България, не е допустимо да бъде използван метод за избягване на двойното данъчно облагане, тъй като данъчното облагане в Нидерландия не е следвало да бъде осъществявано съгласно разпоредбите на Спогодбата. Ако същите доходи са обложени в другата държава, ще е налице единствено недължимо внесена сума, която може да се възстанови съгласно вътрешния ред и процедури, предвидени в нидерландското законодателство, като България няма да признае внесения там данък, нито ще освободи обложения там доход.