ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-83 от 16.04.2024 г. относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Представляваното от Вас дружество е регистрирано по ЗДДС лице. Предстои продажба на лек автомобил, закупен от дружеството през 2011г., за който е ползван данъчен кредит. Автомобилът е амортизиран. Купувачът ще е физическо лице, нерегистрирано по ЗДДС, гражданин на държава от ЕС и свързано лице по смисъла на Допълнителните разпоредби на ДОПК.
Поставени са следните въпроси:
1. Каква е сделката съгласно ЗДДС и ще се дължи ли ДДС?
2. Каква фактура трябва да бъде издадена и на основание на кой член от закона?
3. Има ли законово изискване към размера на продажната цена (данъчната основа)?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Доставка на стока по смисъла на ЗДДС е прехвърлянето на правото на собственост или на друго вещно право върху стоката, както и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, съгласно чл. 6, ал. 1 от ЗДДС. Облагаема доставка, съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е всяка доставка на стока по смисъла на чл. 6, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
За определяне данъчния режим на доставка на стоки по ЗДДС от съществено значение е да се установи мястото на изпълнение на доставката, съобразно чл. 17 от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическо и предоставяне (в случаите на чл. 6, ал. 2 от ЗДДС), съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно ал. 2 на чл. 17 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
Предвид цитираните разпоредби мястото на изпълнение при доставка на стока се определя в зависимост от това дали стоката, предмет на доставката, се изпраща или превозва, или не.
Доколкото при прехвърляне на собствеността върху стоката същата се намира на територията на страната, то мястото на изпълнение на тази доставка ще е територията на страната. В този случай доставката е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС и следва да се издаде фактура, съдържаща реквизитите, определени в чл. 114 от ЗДДС с начислен 20 % ДДС. Всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока, съгласно разпоредбата на чл. 113 от ЗДДС.
По трети въпрос:
Редът за определяне на данъчната основа при доставка на стока е регламентиран в чл. 26 и чл. 27 от ЗДДС. Съгласно чл. 26, ал. 1 и 2 от ЗДДС данъчна основа по смисъла на този закон е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това, дали доставката е облагаема, или освободена и се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Съгласно чл. 27, ал. 3, т. 1, б. "а" от ЗДДС данъчната основа е пазарната цена при доставка между свързани лица (по смисъла на Параграф 1, т. 34 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС), когато данъчната основа, определена по реда на чл. 26, е по-ниска от пазарната цена,доставката е облагаема и получателят няма право на приспадане на данъчен кредит (физическо лице).
В описания случай следва данъчната основа да се определи по правилата на чл. 27, ал. 3, т. 1, б. "а" от ЗДДС и да е пазарната цена на стоката.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Представеното дружество е регистрирано по ЗДДС лице. Предстои продажба на лек автомобил, закупен от дружеството през 2011 г., за който е ползван данъчен кредит. Автомобилът е амортизиран. Купувачът ще бъде физическо лице, нерегистрирано по ЗДДС, гражданин на държава - членка на ЕС и свързано лице по смисъла на Допълнителните разпоредби на ДОПК.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Каква е сделката съгласно ЗДДС и ще се дължи ли ДДС?
Въпрос 2: Каква фактура трябва да бъде издадена и на основание на кой член от закона?
Въпрос 3: Има ли законово изискване към размера на продажната цена (данъчната основа)?
По първи и втори въпрос
Съгласно чл. 6, ал. 1 от ЗДДС доставка на стока е прехвърлянето на правото на собственост или на друго вещно право върху стоката, както и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока по смисъла на чл. 6, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
За определяне на данъчния режим на доставката на стоката по ЗДДС е съществено да се установи мястото на изпълнение на доставката съгласно чл. 17 от ЗДДС.
Съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото ѝ предоставяне (в случаите на чл. 6, ал. 2 от ЗДДС).
Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
Мястото на изпълнение при доставка на стока се определя в зависимост от това дали стоката, предмет на доставката, се изпраща или превозва, или не. Доколкото при прехвърляне на собствеността върху стоката същата се намира на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката е територията на страната.
В този случай доставката е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС и следва да се издаде фактура, съдържаща реквизитите по чл. 114 от ЗДДС, с начислен 20 % ДДС.
Съгласно чл. 113 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока.
Извод: Продажбата на лекия автомобил представлява облагаема доставка на стока с място на изпълнение на територията на страната, за която се дължи 20 % ДДС и следва да се издаде фактура по чл. 113 и чл. 114 от ЗДДС с начислен данък.
По трети въпрос
Редът за определяне на данъчната основа при доставка на стока е уреден в чл. 26 и чл. 27 от ЗДДС.
Съгласно чл. 26, ал. 1 и 2 от ЗДДС данъчна основа по смисъла на закона е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена. Данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
Съгласно чл. 27, ал. 3, т. 1, б. "а" от ЗДДС данъчната основа е пазарната цена при доставка между свързани лица (по смисъла на параграф 1, т. 34 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС), когато:
- данъчната основа, определена по реда на чл. 26, е по-ниска от пазарната цена,
- доставката е облагаема, и
- получателят няма право на приспадане на данъчен кредит (физическо лице).
В описания случай следва данъчната основа да се определи по правилата на чл. 27, ал. 3, т. 1, б. "а" от ЗДДС и да бъде пазарната цена на стоката.
Извод: При продажбата на автомобила на свързано физическо лице, което няма право на данъчен кредит, данъчната основа задължително е пазарната цена по чл. 27, ал. 3, т. 1, б. "а" от ЗДДС, ако договорената цена по чл. 26 е по-ниска от нея.
Заключителни бележки
Становището е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Правните изводи са валидни само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установената при евентуално производство по ДОПК.
