ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 94-00-58#2/21.04.2023 г. относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството наема лек автомобил за целите на търговската си дейност.
В тази връзка е поставен следният въпрос:
Възниква ли право на приспадане на данъчен кредит за наема на автомобила и за изразходваното гориво при наличието на всички съпътстващи документи - пътен лист или пътна книжка за изминалите километри на същия?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
По смисъла на чл. 8 от ЗДДС услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока.
Наемът/ползването на лек автомобил се дефинира като доставка на услуга по смисъла на чл. 8 от ЗДДС.
Договорът за наем е уреден в разпоредбата на чл. 228 от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД). С договора за наем наемодателят се задължава да предостави на наемателя една вещ за временно ползуване, а наемателят да му плати определена цена. С договора за лизинг, лизингодателят се задължава да предостави за ползване вещ срещу възнаграждение, като това правило е указано в чл. 342, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ).
Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в разпоредбите на чл. 68 - чл. 72 от ЗДДС.
Според регламентираните в чл. 69 от ЗДДС общи условия за приспадане на данъчен кредит, регистрирано по ЗДДС лице има право да приспадне начисления му данък за получени стоки и/или услуги, когато използва тези стоки и услуги за извършване на облагаеми доставки. Видно от ал. 1, т. 1 от разпоредбата, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
За да възникне право на приспадане на данъчен кредит, трябва да е налице пряка връзка между получените от лицето доставки и използването им за извършваните от него доставки, за които начислява данък.
Що се касае до ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит, същите са регламентирани с текстовете на чл. 70, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 70, ал. 1 т. 4 и 5 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:
- е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил;
- стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Наемът на лек автомобил не е сред ограниченията на чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС, поради което правото на приспадане на данъчен кредит ще е в зависимост от извършваните от лицето доставки, за които се използва този нает лек автомобил.
За начисления данък върху добавената стойност за доставките на стоки или услуги, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на наети леки автомобили, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали по аргумент на противното на чл. 70, ал. 1, т. 5 от ЗДДС, е налице право на приспадане на данъчен кредит.
В чл. 71 от ЗДДС са посочени условията за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит. По силата на чл. 71, т. 1 от ЗДДС, лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато притежава данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и чл. 115 от ЗДДС, в който данъкът е посочен на отделен ред - по отношение на доставки на стоки или услуги, по които лицето е получател.
За целите на ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит за разходите за експлоатация, ремонт и поддръжка на нает автомобил ще възникне, при условие, че той се използва за извършване на последващи облагаеми доставки, свързани с икономическата дейност на дружеството и ако направените разходи са документално обосновани.
Следва да се има предвид, че проверка относно наличието на право на приспадане на данъчен кредит се извършва от компетентния орган по приходите в хода на образувано административно производство. Преценка относно това, изпълнени ли са изискванията на ЗДДС за възникване на право на приспадане на данъчен кредит се осъществява от органа по приходите въз основа на предоставените от данъчно задълженото лице документи. Данъчно задълженото лице следва да докаже наличието на описаните по-горе предпоставки за възникване на право на приспадане на данъчен кредит с всички допустими от закона доказателства, включително с издаден пътен лист/пътна книжка.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Въпрос: Възниква ли право на приспадане на данъчен кредит за наема на автомобила и за изразходваното гориво при наличието на всички съпътстващи документи - пътен лист или пътна книжка за изминалите километри на същия?
Дружеството наема лек автомобил за целите на търговската си дейност.
По смисъла на чл. 8 от ЗДДС услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока. Наемът/ползването на лек автомобил представлява доставка на услуга по чл. 8 от ЗДДС.
Договорът за наем е уреден в чл. 228 от Закона за задълженията и договорите, съгласно който наемодателят се задължава да предостави на наемателя една вещ за временно ползване, а наемателят да му плати определена цена. С договора за лизинг, по чл. 342, ал. 1 от Търговския закон, лизингодателят се задължава да предостави за ползване вещ срещу възнаграждение.
Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в чл. 68 - чл. 72 от ЗДДС. Съгласно общите условия на чл. 69 от ЗДДС регистрирано по ЗДДС лице има право да приспадне начисления му данък за получени стоки и/или услуги, когато използва тези стоки и услуги за извършване на облагаеми доставки. Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки и да е налице пряка връзка между получените доставки и използването им за доставки, за които лицето начислява данък.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в чл. 70, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:
- е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил;
- стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Наемът на лек автомобил не попада сред ограниченията по чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС. Следователно правото на приспадане на данъчен кредит за наема зависи от извършваните от лицето доставки, за които се използва наетият лек автомобил.
За начисления ДДС за доставките на стоки или услуги, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на наети леки автомобили, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, по аргумент на противното от чл. 70, ал. 1, т. 5 от ЗДДС е налице право на приспадане на данъчен кредит.
В чл. 71 от ЗДДС са посочени условията за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит. Съгласно чл. 71, т. 1 от ЗДДС лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато притежава данъчен документ, съставен в съответствие с чл. 114 и чл. 115 от ЗДДС, в който данъкът е посочен на отделен ред, по отношение на доставки на стоки или услуги, по които лицето е получател.
За целите на ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит за разходите за експлоатация, ремонт и поддръжка на нает автомобил възниква, ако автомобилът се използва за извършване на последващи облагаеми доставки, свързани с икономическата дейност на дружеството, и ако направените разходи са документално обосновани.
Проверката относно наличието на право на приспадане на данъчен кредит се извършва от компетентния орган по приходите в хода на образувано административно производство. Преценката дали са изпълнени изискванията на ЗДДС за възникване на право на приспадане на данъчен кредит се прави от органа по приходите въз основа на предоставените от данъчно задълженото лице документи. Данъчно задълженото лице следва да докаже наличието на посочените предпоставки с всички допустими от закона доказателства, включително с издаден пътен лист или пътна книжка.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. Ако в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Право на приспадане на данъчен кредит за наема на лекия автомобил и за разходите за гориво и други разходи по експлоатацията, ремонта и поддръжката на наетия автомобил е налице, ако автомобилът се използва за извършване на облагаеми доставки, свързани с икономическата дейност на дружеството, и разходите са надлежно документирани, като конкретната преценка се извършва от органите по приходите в съответно производство.
