ОТНОСНО: Данъчно третиране на ендоскопи, изпратени за стерилизация в друга държава членка и върнати на територията на страната по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-10 от 21.01.2022 г., относно данъчно третиране на върнати в България ендоскопи, изпратени за стерилизация в друга държава членка по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
При възникването на въпроси по прилагането на данъчното законодателство, дружеството е подавало писмени запитвания и е получило отговори, обективирани с писма с изх. № 96-00-304 от 15.01.2020 г. и изх. № 96-00-182-2 от 21.07.2022 г. на директора на Дирекция ОДОП .......
Изложена е следната фактическата обстановка:
"....... България" ЕООД е търговско дружество с основна икономическа дейност: ремонт на медицинска апаратура (гъвкави ендоскопи), продажба, както на резервни части за същите, така и на ендоскопи за пазарите в Европа, Африка и Близкия изток.
Дружеството е част от японската ...... Medical, която е 100% собственост на японската .... Корпорейшън, Япония (..... Corporation) и е започнало нова дейност, а именно - производството и продажбата на ендоскопи. Във връзка с тази нова дейност и във връзка с указанията от Националната агенция за приходите, дружеството се регистрира за целите на ДДС във Федерална Република Германия (Германия). Дружеството има сключен договор за осъществяване на стерилизация на произведените от него гъвкави ендоскопи с германска фирма - ... (...., наричана "...."), която е учредена и съществуваща, съгласно законите на Германия с ДДС номер - DE.........
За осъществяването на последващата продажба на стерилизираните вече ендоскопи е сключен договор за наем на складова база за складиране на стерилизираните ендоскопи с фирма .... , със седалище и адрес на управление Германия, .... - ..., ул. "...." № ... и ДДС номер - DE......
Услугите по стерилизация представляват комплекс от методи и средства за унищожаване на заразното начало във външната среда - унищожаване на всички микроби (патогенни и сапрофини, вируси, бактерии, плесени) в различни форми (вегетативни и спорови), което включва еднократен или многократен курс на стерилизация, микробиологична оценка и карантинен период, което от своя страна отнема повече от един месец.
При открит проблем в качеството или транспортна щета се налага ендоскопите да се транспортират обратно в България преди или след стерилизацията да бъде завършена. Транспортът по връщането на некачествените ендоскопи е за сметка на българското дружество, като след отстраняването на съответния дефект от "...... България" ЕООД, те се изпращат отново за стерилизация в Германия и последваща продажба там.
Поставен е въпрос: Как следва да се декларира в отчетните регистри и справките - декларации по материалния закон връщането от Германия в склада на дружеството в България на некачествените ендоскопи?
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
С писмо изх. № 96-00-304 от 15.01.2020 г. на директора на Дирекция ОДОП ..... по Ваше запитване е изразено становище относно прилагането на чл. 7, ал. 4 от ЗДДС при изпращането за стерилизация и последваща продажба на/от територията на Германия на произведените от българското дружество ендоскопи. Дружеството е регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност и на територията на Германия.
Както е посочено в цитираното писмо, съгласно чл. 7, ал. 4 от ЗДДС възмездна вътреобщностна доставка на стока е и изпращането или транспортирането на стоки, произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени на територията на страната от регистрирано по този закон лице в рамките на неговата икономическа дейност, когато стоките се изпращат или транспортират за целите на неговата икономическа дейност от или за негова сметка от територията на страната до територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС. При тази доставка е приложима нулевата ставка на данъка по чл. 53, ал. 1 от ЗДДС при условие че лицето- изпращач на стоките разполага с доказателствата, посочени в разпоредбата на чл. 45 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС). Независимо че доставчик и получател са едно и също лице, изпращането или транспортирането на стоката е приравнено на възмездна доставка за целите на чл. 7, ал. 4 от ЗДДС.
Обръщам внимание, че вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 4 от материалния закон се документира с издаването на протокол, съгласно чл. 117, ал. 1, т. 3 от същия нормативен акт и следва да съдържа реквизитите, посочени в текста на ал. 2 на същата законова разпоредба.
В запитването сте посочили като причини за връщане на територията на страната дефекти на ендоскопите във връзка с транспорта и установени дефектни изделия след стерилизацията им от "......" - Германия.
Предвид обстоятелството, че при изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на Германия се отчита вътреобщностна доставка на стоки по чл. 7, ал. 4 от материалния закон, при връщането на стоките дружеството следва да отчете вътреобщностно придобиване по смисъла на разпоредбата на чл. 13, ал. 3 от закона. За възмездно вътреобщностно придобиване се смята и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС и където стоките са произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени от него в рамките на неговата икономическа дейност. За осъщественото вътреобщностно придобиване дружеството следва да начисли данък с издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 84 от закона.
След извършване на поправката на ендоскопите от българското дружество и последващото им изпращане или транспортиране до територията на Германия с цел извършване на стерилизация отново ще е налице вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 4 от закона. Обръщам внимание, че съгласно чл. 52, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа на вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 4 е данъчната основа, формирана по реда на чл. 27, ал. 1, увеличена по реда на чл. 26, ал. 3 от закона.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и поставения в същото въпрос. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
"...... България" ЕООД е търговско дружество с основна икономическа дейност: ремонт на медицинска апаратура (гъвкави ендоскопи), продажба на резервни части за тях, както и продажба на ендоскопи за пазарите в Европа, Африка и Близкия изток. Дружеството е част от японската ...... Medical, която е 100% собственост на японската .... Корпорейшън, Япония ("..... Corporation"), и е започнало нова дейност - производство и продажба на ендоскопи.
Във връзка с тази нова дейност и с указанията от Националната агенция за приходите, дружеството се регистрира за целите на ДДС във Федерална република Германия.
Дружеството има сключен договор за стерилизация на произведените от него гъвкави ендоскопи с германска фирма ... ("...."), учредена и съществуваща съгласно законите на Германия, с ДДС номер DE.........
За последващата продажба на вече стерилизираните ендоскопи е сключен договор за наем на складова база за складиране на стерилизираните ендоскопи с фирма ...., със седалище и адрес на управление: Германия, .... - ..., ул. "...." № ..., с ДДС номер DE......
Услугите по стерилизация представляват комплекс от методи и средства за унищожаване на заразното начало във външната среда - унищожаване на всички микроби (патогенни и сапрофитни, вируси, бактерии, плесени) в различни форми (вегетативни и спорови). Това включва еднократен или многократен курс на стерилизация, микробиологична оценка и карантинен период, като целият процес отнема повече от един месец.
При открит проблем в качеството или при транспортна щета ендоскопите се транспортират обратно в България преди или след завършване на стерилизацията. Транспортът по връщането на некачествените ендоскопи е за сметка на "...... България" ЕООД. След отстраняване на съответния дефект от "...... България" ЕООД, ендоскопите отново се изпращат за стерилизация в Германия и последваща продажба там.
Въпрос: Как следва да се декларира в отчетните регистри и справките - декларации по материалния закон връщането от Германия в склада на дружеството в България на некачествените ендоскопи?
Предвид изложената фактическа обстановка и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност се изразява следното становище:
С писмо изх. № 96-00-304 от 15.01.2020 г. на директора на Дирекция ОДОП .... по предходно запитване на дружеството е изразено становище относно прилагането на чл. 7, ал. 4 от ЗДДС при изпращането за стерилизация и последваща продажба на/от територията на Германия на произведените от българското дружество ендоскопи. Дружеството е регистрирано за целите на ДДС и на територията на Германия.
Както е посочено в цитираното писмо, съгласно чл. 7, ал. 4 от ЗДДС възмездна вътреобщностна доставка на стока е и изпращането или транспортирането на стоки, произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени на територията на страната от регистрирано по този закон лице в рамките на неговата икономическа дейност, когато стоките се изпращат или транспортират за целите на неговата икономическа дейност от или за негова сметка от територията на страната до територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС.
При тази доставка е приложима нулевата ставка на данъка по чл. 53, ал. 1 от ЗДДС, при условие че лицето - изпращач на стоките разполага с доказателствата, посочени в чл. 45 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
Независимо че доставчик и получател са едно и също лице, изпращането или транспортирането на стоката е приравнено на възмездна доставка за целите на чл. 7, ал. 4 от ЗДДС.
Вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС се документира с издаване на протокол съгласно чл. 117, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, който следва да съдържа реквизитите, посочени в чл. 117, ал. 2 от ЗДДС.
В запитването са посочени като причини за връщане на територията на страната дефекти на ендоскопите, свързани с транспорта, както и установени дефектни изделия след стерилизацията им от "......" - Германия.
Предвид обстоятелството, че при изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на Германия се отчита вътреобщностна доставка на стоки по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС, при връщането на стоките дружеството следва да отчете вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 3 от ЗДДС.
Съгласно чл. 13, ал. 3 от ЗДДС за възмездно вътреобщностно придобиване се смята и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС и където стоките са произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени от него в рамките на неговата икономическа дейност.
За осъщественото вътреобщностно придобиване дружеството следва да начисли данък с издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 84 от ЗДДС.
След извършване на поправката на ендоскопите от българското дружество и последващото им изпращане или транспортиране до територията на Германия с цел извършване на стерилизация отново ще е налице вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС.
Съгласно чл. 52, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа на вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 4 е данъчната основа, формирана по реда на чл. 27, ал. 1 от ЗДДС, увеличена по реда на чл. 26, ал. 3 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и поставения въпрос. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Връщането на некачествените ендоскопи от Германия в склада на дружеството в България следва да се третира и декларира като вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 3 от ЗДДС, за което се начислява данък с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 84 от ЗДДС, а последващото им изпращане обратно в Германия след поправка представлява нова вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС с данъчна основа по чл. 52, ал. 2 във връзка с чл. 27, ал. 1 и чл. 26, ал. 3 от ЗДДС.
