Изх. № 24-38-36
Дата: 15.06.2016 год.
ЗДДФЛ, чл. 53, ал. 2
Относно:Ползване на отстъпка от 5 на сто по реда на чл. 53, ал. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
По повод Ваше писмо, постъпило в ТД на НАП ... - офис .... и препратено по компетентност от Дирекция ОДОП ... в Централно управление на Националната агенция за приходите с вх. № 24-38-36/16.05.2016 г., изразявам следното становище:
Според описаната в писмото фактическа ситуация сте подали годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2015 г. по електронен път на 31.03.2016 г. с цел ползване на отстъпка от 5 на сто от данъка за довнасяне. Впоследствие сте получила съобщение за резултатите от обработката на тази декларация, в което е указано, че поради наличието на подлежащи на принудително изпълнение публични задължения няма да е възможно да ползвате такава отстъпка. Със съобщението сте поканена да се явите в ТД/офис на НАП по постоянен адрес за уточняване на задълженията и в тази връзка сте изискали справка, която е приложена към запитването Ви и от която е видно, че към 31.03.2016 г. имате задължения за ДОО и ДЗПО. Отново в рамките на деня (31.03.2016 г.) извършвате плащане на посочените в справката задължения по банков път - копия от платежните документи също са приложени към писмото Ви. В тази връзка поставяте въпрос дали имате право на отстъпката от 5 на сто и необходимо ли е във Вашия случай да се подава коригираща данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?
Предвид изложените в писмото Ви факти и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по поставения въпрос:
Съгласно чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ лицата, които подадат годишна данъчна декларация до 31 март на следващата година по електронен път, ползват отстъпка 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация, при условие че нямат подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на подаване на декларацията и данъкът за довнасяне е внесен в срока по чл. 67, ал. 4 от същия закон. Следователно правото на отстъпка от 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2015 г. може да се ползва, когато едновременно са изпълнени следните условия:
- годишната данъчна декларация е подадена по електронен път в срок до 31 март 2016 г.;
- към момента на подаване на декларацията физическото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения; и
- данъкът за довнасяне по годишната данъчна декларация е внесен до 30 април 2016 г.
Видно от цитираната разпоредба е, че по отношение на изискването физическото лице да няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения законодателят не е въвел специален срок, а го е обвързал с момента (датата) на подаване на декларацията.
В конкретния случай годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2015г. е подадена по електронен път на 31 март 2016 г., т.е. в рамките на законово установения срок. За да се прецени дали са изпълнени всички условия за ползване на отстъпката от 5 на сто е необходимо да се установи следното:
1. Към 31.03.2016 г. (датата на която е подадена годишната данъчна декларация в конкретния случай) имате ли подлежащи на принудително изпълнение публични задължения? В тази връзка считам, че ако задълженията визирани в приложената от Вас справка са погасени в рамките на деня, в който е подадена декларацията (31.03.2016 г.) второто условие за ползване на отстъпката от 5 на сто е изпълнено.
2.Спазен ли е срокът по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ (03.05.2016 г.) за внасяне на дължимия по декларацията данък?
Ако всички условия за ползване на отстъпката по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ са изпълнени и не са установени други различия/несъответствия с декларираните от Вас данни и обстоятелства, не е необходимо подаването на нова декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2015 г. във връзка с чл. 104, ал. 1 и 2 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
зам. Изпълнителен Директор НА НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
Относно прилагането на отстъпката от 5 на сто по чл. 53, ал. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) е изложена следната фактическа обстановка и правен анализ.
Подали сте годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2015 г. по електронен път на 31.03.2016 г. с цел ползване на отстъпка от 5 на сто от данъка за довнасяне. Впоследствие сте получили съобщение за резултатите от обработката на декларацията, в което е посочено, че поради наличие на подлежащи на принудително изпълнение публични задължения няма да можете да ползвате отстъпката. Със съобщението сте поканена да се явите в ТД/офис на НАП по постоянен адрес за уточняване на задълженията. В тази връзка сте изискали справка, приложена към запитването, от която е видно, че към 31.03.2016 г. имате задължения за ДОО и ДЗПО. В рамките на същия ден - 31.03.2016 г. - извършвате плащане по банков път на посочените в справката задължения, като копия от платежните документи също са приложени към писмото.
Въпрос: дали имате право на отстъпката от 5 на сто и необходимо ли е във Вашия случай да се подава коригираща данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?
Съгласно чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ лицата, които подадат годишна данъчна декларация до 31 март на следващата година по електронен път, ползват отстъпка 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация, при условие че:
- нямат подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на подаване на декларацията, и
- данъкът за довнасяне е внесен в срока по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ.
От тази разпоредба следва, че правото на отстъпка от 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2015 г. може да се ползва, когато едновременно са изпълнени следните условия:
- годишната данъчна декларация е подадена по електронен път в срок до 31 март 2016 г.;
- към момента на подаване на декларацията физическото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения;
- данъкът за довнасяне по годишната данъчна декларация е внесен до 30 април 2016 г.
От цитираната разпоредба е видно, че по отношение на изискването физическото лице да няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения законодателят не е въвел специален срок, а го е обвързал с момента (датата) на подаване на декларацията.
В конкретния случай годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2015 г. е подадена по електронен път на 31.03.2016 г., тоест в рамките на законово установения срок. За да се прецени дали са изпълнени всички условия за ползване на отстъпката от 5 на сто, е необходимо да се установи следното:
-
Към 31.03.2016 г. (датата, на която е подадена годишната данъчна декларация) имате ли подлежащи на принудително изпълнение публични задължения?
В тази връзка се приема, че ако задълженията, визирани в приложената от Вас справка, са погасени в рамките на деня, в който е подадена декларацията (31.03.2016 г.), второто условие за ползване на отстъпката от 5 на сто е изпълнено.
Извод: ако задълженията по справката са погасени в същия ден - 31.03.2016 г., условието за липса на подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на подаване на декларацията се счита за изпълнено.
-
Спазен ли е срокът по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ (03.05.2016 г.) за внасяне на дължимия по декларацията данък?
Извод: необходимо е дължимият данък да е внесен в срока по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ (за 2015 г. - до 03.05.2016 г.), за да е изпълнено и това условие за ползване на отстъпката.
Ако всички условия за ползване на отстъпката по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ са изпълнени и не са установени други различия/несъответствия с декларираните от Вас данни и обстоятелства, не е необходимо подаването на нова декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2015 г. във връзка с чл. 104, ал. 1 и 2 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Извод: при изпълнение на всички условия по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ (включително погасяване на публичните задължения в деня на подаване на декларацията и внасяне на данъка в срока по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ) имате право на отстъпката от 5 на сто и не е необходимо подаване на коригираща годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2015 г.
