Изх. № М-94-Х-254
Дата: 02. 03. 2023 год.
ЗДДФЛ,чл. 12, ал. 1; ЗДДФЛ,чл. 16, ал. 1;
ЗДДФЛ,чл. 26, ал. 7;
ЗДДФЛ,чл. 28;
ЗДДФЛ,чл. 35, т. 6;
ЗДДФЛ,чл. 43, ал. 8;
ЗДДФЛ,чл. 48.
ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмо, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП), заведено с вх. № М-94-Х-254 и М-94-Х-254 #1, е изложена следната фактическа обстановка:
Като физическо лице възнамерявате да продадете фейсбук страница (фейсбук група), която сте създали и администрирали.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
- Придобитият доход от продажбата подлежи ли на данъчно облагане?
- Какъв е видът на дохода и в кое приложение на годишната данъчна декларация следва да бъде деклариран?
Предвид поставените въпроси и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон. В случая за правилното определяне на вида на дохода значение има дали тези доходи са свързани с извършвана от Вас регулярна дейност по занятие, т.е. във връзка с цялостната Ви дейност, което не е уточнено в запитването, или по-скоро имат случаен (нерегулярен) характер.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Получаваните доходи не попадат в обхвата на доходите, които са освободени от облагане по силата на ЗДДФЛ, или по силата на друг закон. В тази връзка данъчното третиране на доходите от продажба на фейсбук страница следва да е съобразено със следното:
Необходимо е да се уточни на първо място за какво е използвана посочената от Вас фейсбук страница (група) - дали чрез нея сте извършвали стопанска дейност и с какъв характер. При положение, че това е така, в този случай и доходите от продажбата ще се третират като част от извършвана от Вас дейност по занятие и съответно придобитите доходи ще се определят като доходи от стопанска дейност като търговец по смисъла на Търговския закон (ТЗ).
В тази връзка следва да имате предвид, че по отношение на понятието търговец данъчният закон препраща към ТЗ. Съгласно чл. 1, ал. 1 от ТЗ търговец по смисъла на този закон е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва дейностите, изброени в посочената разпоредба. Освен това според чл. 1, ал. 3 от ТЗ за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин даже ако дейността му не е посочена в ал. 1, т.е. дори да не се извършва някоя от дейностите по чл. 1, ал. 1 от ТЗ, когато физическото лице е образувало предприятие, чийто предмет и обем изисква делата на предприятието да се водят по търговски начин, независимо че няма съответната регистрация.
На основание чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда, регламентиран за едноличните търговци, се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец, т.е., когато дейността може да се квалифицира като такава, присъща за търговец по смисъла на ТЗ, облагаемият доход и годишната данъчна основа следва да се формират по реда на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ, независимо от обстоятелството, че не сте регистрирана като едноличен търговец. Годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се формира по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ, а на основание чл. 48, ал. 2 от същия закон облагането е с 15 на сто данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Доходите, подлежащи на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, се декларират в Приложение № 2 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от същия закон, която се подава в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиването на доходите.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В случай че фейсбук страницата (групата) - предмет на продажба не е свързана с извършвана от Вас стопанска дейност по занятие, т.е. доходите не могат да се определят като доход от стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ, а имат само случаен характер, същите ще подлежат на облагане по реда на чл. 35 от ЗДДФЛ, като "доходи от други източници" с данък върху общата годишна данъчна основа, който на основание чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ е в размер на 10 на сто.
По силата на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от всички други източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на ЗКПО. Облагаемият доход и годишната данъчна основа за този вид доходи се формира в Приложение № 6 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година, която се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на получаването на доходите. В този случай авансово облагане не е налице, доколкото платецът на доходите не е предприятие по смисъла на ЗДДФЛ (предприятие по смисъла на Закона за счетоводството).
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/МИЛЕНА КРЪСТАНОВА/
В запитването е посочено, че като физическо лице възнамерявате да продадете фейсбук страница (фейсбук група), която сте създали и администрирали.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Придобитият доход от продажбата подлежи ли на данъчно облагане?
Въпрос 2: Какъв е видът на дохода и в кое приложение на годишната данъчна декларация следва да бъде деклариран?
На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на закона.
За правилното определяне на вида на дохода е от значение дали доходите от продажбата на фейсбук страницата (групата) са свързани с извършвана от Вас регулярна дейност по занятие, във връзка с цялостната Ви дейност, или имат случаен (нерегулярен) характер. Това обстоятелство не е уточнено в запитването.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Получаваните доходи от продажбата на фейсбук страница не попадат сред доходите, освободени от облагане по силата на ЗДДФЛ или по силата на друг закон.
В тази връзка данъчното третиране на доходите от продажба на фейсбук страница зависи от следното:
1. Хипотеза: фейсбук страницата (групата) е свързана със стопанска дейност по занятие
Необходимо е първо да се уточни за какво е използвана фейсбук страницата (групата) - дали чрез нея сте извършвали стопанска дейност и с какъв характер.
Ако чрез фейсбук страницата (групата) е извършвана стопанска дейност, доходите от продажбата ще се третират като част от извършвана от Вас дейност по занятие и придобитите доходи ще се определят като доходи от стопанска дейност като търговец по смисъла на Търговския закон (ТЗ).
По отношение на понятието "търговец" данъчният закон препраща към ТЗ. Съгласно чл. 1, ал. 1 от ТЗ търговец по смисъла на този закон е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва дейностите, изброени в тази разпоредба. Съгласно чл. 1, ал. 3 от ТЗ за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин, дори ако дейността му не е посочена в ал. 1. Тоест, дори да не се извършва някоя от дейностите по чл. 1, ал. 1 от ТЗ, когато физическото лице е образувало предприятие, чийто предмет и обем изисква делата на предприятието да се водят по търговски начин, лицето се смята за търговец, независимо че няма съответната регистрация.
На основание чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда, регламентиран за едноличните търговци, се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец. Тоест, когато дейността може да се квалифицира като присъща за търговец по смисъла на ТЗ, облагаемият доход и годишната данъчна основа се формират по реда на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ, независимо че лицето не е регистрирано като едноличен търговец.
Годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се формира по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ. На основание чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ облагането е с 15 на сто данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Доходите, подлежащи на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, се декларират в Приложение № 2 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Декларацията се подава в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиването на доходите.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Извод: Ако фейсбук страницата (групата), предмет на продажба, е използвана за извършване на стопанска дейност по занятие, доходът от продажбата се третира като доход от стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ, облага се по реда на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ с данък 15 на сто по чл. 48, ал. 2, декларира се в Приложение № 2 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и подлежи на авансово облагане по чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ при условията и по реда на ЗКПО.
2. Хипотеза: фейсбук страницата (групата) не е свързана със стопанска дейност по занятие
Ако фейсбук страницата (групата), предмет на продажба, не е свързана с извършвана от Вас стопанска дейност по занятие, т.е. доходите не могат да се определят като доход от стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ и имат само случаен характер, тези доходи подлежат на облагане по реда на чл. 35 от ЗДДФЛ като "доходи от други източници" с данък върху общата годишна данъчна основа.
На основание чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ данъкът върху общата годишна данъчна основа е в размер на 10 на сто.
Съгласно чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от всички други източници, които не са изрично посочени в закона и не са обложени с окончателни данъци по реда на ЗДДФЛ или с окончателни данъци по реда на ЗКПО.
Облагаемият доход и годишната данъчна основа за този вид доходи се формират в Приложение № 6 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година. Декларацията се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на получаването на доходите.
В този случай авансово облагане не е налице, доколкото платецът на доходите не е предприятие по смисъла на ЗДДФЛ (предприятие по смисъла на Закона за счетоводството).
Извод: Ако фейсбук страницата (групата) не е свързана със стопанска дейност по занятие и доходът от продажбата има случаен характер, доходът се облага като "доход от други източници" по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ с данък 10 на сто по чл. 48, ал. 1, декларира се в Приложение № 6 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, подадена в срока от 10 януари до 30 април на следващата година, и не подлежи на авансово облагане, когато платецът на дохода не е предприятие по смисъла на ЗДДФЛ.
Общ отговор на поставените въпроси
Извод: Придобитият доход от продажбата на фейсбук страница (фейсбук група) подлежи на данъчно облагане по ЗДДФЛ, като видът на дохода и приложението на годишната данъчна декларация зависят от това дали продажбата е свързана със стопанска дейност по занятие (доход от стопанска дейност като търговец, декларира се в Приложение № 2, облага се с 15 на сто) или има случаен характер и не е свързана с такава дейност (доход от други източници по чл. 35, т. 6, декларира се в Приложение № 6, облага се с 10 на сто).
