2_ 711/29.08.2022 г.
чл. 71а, ал.2 от ЗДДС
чл.71б от ЗДДС
чл.61б от ППЗДДС
Въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) изразявам следното становище:
Видно от запитването на името на нотариус ===============предстои покупка на нов лек автомобил с 6+1 места.
ЗДДС е специален закон и в §1, т.18 от ДР на същия е дадена легална дифиниция на понятието "лек автомобил", която е за целите на този закон.
За да се прецени дали е налице право на приспадане на ДК за начислен ДДС за придобит или внесен автомобил, съответно за стоките или услугите, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на автомобила, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, следва да се установи дали автомобилът е лек по смисъла на §1, т.18 от ДР на ЗДДС.
С оглед посоченото в §1, т.18 от ДР на ЗДДС, "лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
В тази връзка, автомобилът който предстои да бъде закупен от нотариуса не е лек автомобил, по смисъла на ЗДДС, т.к. същият е с 6 + 1 места и за него няма да важат регламентираните ограничения в чл. 70, ал.1, т. 4 и 5 от ЗДДС, за правото на приспадане на ДК за придобит лек автомобил, както и за стоките или услугите, които са предназначени за експлоатацията на този автомобил.
По смисъла на §1, т.83 от ДР на ЗДДС "дълготрайни активи" са представляващите част от стопанските активи на данъчно задълженото лице:
а) недвижими имоти по т. 82 и превозни средства по т. 49, с изключение на тези по буква "з", и
б) различни от посочените в буква "а" стоки и услуги, които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане с данъчна основа при придобиване, производство или внос, равна на или по-голяма от 5000 лв.
С оглед изложеното автомобилът, който предстои да бъде закупен е дълготраен актив, по смисъла на §1, т.83, б."а" от ДР на ЗДДС.
Съгласно чл.71б от ЗДДС за различни от недвижими имоти стоки, които са или биха били дълготрайни активи и които ще се използват едновременно от регистрирано лице, както за извършване на независима икономическа дейност, така и за негови лични нужди или за нуждите на собственика, на неговите работници и служители, или по-общо за цели, различни от неговата независима икономическа дейност, лицето прилага разпоредбите на чл. 71а, ал. 1 - 5.
В тази връзка, предвид чл. 71а, ал.1 от ЗДДСрегистрираното по ЗДДС лице има право на прорционален ДК,при придобиване на превозно средство по т. 49, което ще се използва едновременно както за независима икономическа дейност, така и за цели, различни от независ. иконом. дейност /за личните нужди на ДЗЛ, за нуждите на собственика или на неговите работници и служители/, само за частта от начисления му данък, съответстваща на използването на автомобила за независима икономическа дейност.
Т.е. когато лицето знае още при закупуването, че ще използва актива, в конкретния случай - автомобила с 6+1 места, както за независимата си икономическа си дейност, така и за лични нужди, ползва пропорционално право на ДК.
С оглед чл. 71а, ал.2 от ЗДДС частта от начисления данък по ал. 1, съответстваща на използването на превозното средство по т. 49 за независима икономическа дейност, се определя пропорционално на степента на използването на превозното средство за независима икономическа дейност,като начисленият данък при придобиване се умножи по пропорцията на очакваното му използване за независима икономическа дейност спрямо общото му използване както за независима икономическа дейност, така и за цели, различни от независимата икономическа дейност, изчислена до втория знак на десетичната запетая.
Предвид чл.71а, ал. 4 от ЗДДС пропорцията по ал. 2 се определя чрез прилагането на критерий за разпределяне, който гарантира максимално точно изчисляване на размера на данъка, съответстващ на използването на превозното средство по т. 49 за осъществяване на независима икономическа дейност, като се отчита спецификата на същото.
В чл.61б от ППЗДДСе посочено, чекритерий за разпределяне, който гарантира максимално точно изчисляване на размера на данъка, за определяне на пропорцията по чл.71а, ал.4 от закона, е всеки разумен времеви и количествен критерий, или комбинация от двата критерия, който отчита степента на използване за независима икономическа дейност, съобразно спецификата на съответната стока, по отношение на която ще се прилага.
Видно от текстовете на ЗДДС и ППЗДДС няма ограничение в избора на критерий и ДЗЛсами определят подходящ критерий за разпределяне, на база на който ще се определи пропорцията.
Критерият за разпределяне трябва да съответства на предназначението на самата вещ и да дава достатъчна точност, да позволява обективно да се отчита доколко активът се ползва за независима икономическа дейност.
За критерий за разпределяне за превозните средства може да се използва изминат пробег в км. или продължителност на използване отчетено в часове/дни.
С оглед по-горе изложеното нотариуса може да упражни ДК, в размер на 50% от начисления данък при покупката на автомобила, който процент съответства на използването на автомобила за независимата икономическа дейност. В същият процент може да упражни и ДК за експлоатационните разходи.
Въз основа на относимата нормативна уредба по Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) се разглежда запитване от нотариус, на чието име предстои покупка на нов лек автомобил с 6+1 места.
За целите на ЗДДС в § 1, т. 18 от допълнителните разпоредби е дадена легална дефиниция на понятието "лек автомобил". За да се прецени дали е налице право на приспадане на данъчен кредит за начислен ДДС за придобит или внесен автомобил, както и за стоките и услугите, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на автомобила, включително резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, следва да се установи дали автомобилът е лек по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС.
Съгласно § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС "лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
В тази връзка автомобилът, който предстои да бъде закупен от нотариуса, не е лек автомобил по смисъла на ЗДДС, тъй като е с 6+1 места. Поради това за него не се прилагат ограниченията по чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС относно правото на приспадане на данъчен кредит за придобит лек автомобил, както и за стоките или услугите, предназначени за експлоатацията на този автомобил.
Извод: Автомобилът с 6+1 места не се квалифицира като "лек автомобил" по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС и за него не важат ограниченията по чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС.
По смисъла на § 1, т. 83 от ДР на ЗДДС "дълготрайни активи" са представляващите част от стопанските активи на данъчно задълженото лице:
- буква "а" - недвижими имоти по т. 82 и превозни средства по т. 49, с изключение на тези по буква "з";
- буква "б" - различни от посочените в буква "а" стоки и услуги, които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане с данъчна основа при придобиване, производство или внос, равна на или по-голяма от 5000 лв.
С оглед на това автомобилът, който предстои да бъде закупен, е дълготраен актив по смисъла на § 1, т. 83, буква "а" от ДР на ЗДДС.
Извод: Предстоящият за покупка автомобил представлява дълготраен актив по § 1, т. 83, буква "а" от ДР на ЗДДС.
Съгласно чл. 71б от ЗДДС за различни от недвижими имоти стоки, които са или биха били дълготрайни активи и които ще се използват едновременно от регистрирано лице както за извършване на независима икономическа дейност, така и за негови лични нужди или за нуждите на собственика, на неговите работници и служители, или по-общо за цели, различни от неговата независима икономическа дейност, лицето прилага разпоредбите на чл. 71а, ал. 1 - 5.
В тази връзка, съгласно чл. 71а, ал. 1 от ЗДДС регистрираното по ЗДДС лице има право на пропорционален данъчен кредит при придобиване на превозно средство по т. 49, което ще се използва едновременно както за независима икономическа дейност, така и за цели, различни от независимата икономическа дейност (за личните нужди на данъчно задълженото лице, за нуждите на собственика или на неговите работници и служители), само за частта от начисления му данък, съответстваща на използването на автомобила за независима икономическа дейност.
Когато лицето знае още при закупуването, че ще използва актива, в случая автомобила с 6+1 места, както за независимата си икономическа дейност, така и за лични нужди, то ползва пропорционално право на данъчен кредит.
Съгласно чл. 71а, ал. 2 от ЗДДС частта от начисления данък по ал. 1, съответстваща на използването на превозното средство по т. 49 за независима икономическа дейност, се определя пропорционално на степента на използването на превозното средство за независима икономическа дейност, като начисленият данък при придобиване се умножи по пропорцията на очакваното му използване за независима икономическа дейност спрямо общото му използване както за независима икономическа дейност, така и за цели, различни от независимата икономическа дейност, изчислена до втория знак на десетичната запетая.
Съгласно чл. 71а, ал. 4 от ЗДДС пропорцията по ал. 2 се определя чрез прилагането на критерий за разпределяне, който гарантира максимално точно изчисляване на размера на данъка, съответстващ на използването на превозното средство по т. 49 за осъществяване на независима икономическа дейност, като се отчита спецификата на същото.
В чл. 61б от ППЗДДС е предвидено, че критерий за разпределяне, който гарантира максимално точно изчисляване на размера на данъка за определяне на пропорцията по чл. 71а, ал. 4 от закона, е всеки разумен времеви и количествен критерий или комбинация от двата критерия, който отчита степента на използване за независима икономическа дейност, съобразно спецификата на съответната стока, по отношение на която ще се прилага.
От текстовете на ЗДДС и ППЗДДС следва, че няма ограничение в избора на критерий и данъчно задължените лица сами определят подходящ критерий за разпределяне, на база на който ще се определи пропорцията. Критерият за разпределяне трябва да съответства на предназначението на самата вещ, да дава достатъчна точност и да позволява обективно да се отчита доколко активът се ползва за независима икономическа дейност. За превозните средства като критерий за разпределяне може да се използва изминат пробег в километри или продължителност на използване, отчетено в часове или дни.
Извод: При едновременно използване на автомобила като дълготраен актив за независима икономическа дейност и за лични/независещи от дейността цели се прилагат чл. 71а и чл. 71б от ЗДДС, като се ползва пропорционален данъчен кредит, определен по избран разумен критерий за разпределяне по чл. 71а, ал. 4 ЗДДС и чл. 61б ППЗДДС.
С оглед изложеното нотариусът може да упражни право на данъчен кредит в размер на 50% от начисления данък при покупката на автомобила, като този процент съответства на използването на автомобила за независимата икономическа дейност. В същия процент може да упражни и данъчен кредит за експлоатационните разходи.
Извод: Нотариусът може да приспадне 50% от начисления ДДС при придобиването на автомобила и 50% от ДДС по експлоатационните разходи, прието като пропорция на използването му за независима икономическа дейност.
