ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика".... с вх. № 07-00-379/17.12.2021 г. е изложена следната фактическа обстановка:
Посочвате, че дълги години сте работили за компания в Швейцария и сте били местно лице за данъчни цели на съответната държава.
По време на работата си сте правили лични вноски в частен пенсионен фонд в Швейцария. Швейцарският Ви работодател също е правил вноски за пенсионното Ви осигуряване в този фонд.
За тези лични вноски за доброволно осигуряване не сте ползвали предвиденото данъчно облекчение в Р България.
Според условията на фонда, след прекратяване на трудовият ви договор и изтичане на определен срок от време имате право да поискате обратно, изцяло или частично натрупаните суми във фонда.
Поставени са следните въпроси:
- След получаване на сумите ще се приложи ли чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ?
- Ще може ли да се възползвате от разпоредбата на чл. 38, ал. 9 от закона предвид, че не сте ползвала данъчно облекчение за направените вноски?
С оглед на действащите към момента норми на данъчните закони и описаната от Вас фактическа обстановка, изразявам следното становище:
Доходите на местните физически лица са обект на облагане по реда на ЗДДФЛ. Предвид разпоредбата на чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
В съответствие с нормата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ на облагане по реда на същия закон подлежат доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Като необлагаеми в чл. 13, ал. 1, т. 7 ЗДДФЛ са посочени доходите от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на пенсия.
Ако не попадате в тази хипотеза, доходът е облагаем по реда на чл. 38, ал. 8, т. 3 от закона. С окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди придобиване право на допълнителна пенсия.
Въведена е легална дефиниция на понятието "допълнително доброволно осигуряване" в § 1, т. 12 от ДР на ЗДДФЛ и това е осигуряването по част втора, дялове трети и четвърти от Кодекса за социално осигуряване, както и доброволното осигуряване, осъществявано съгласно законодателството на държава-членка на Европейския съюз, на друга държава-страна по споразумението за Европейското икономическо пространство, или на друга държава-членка на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие, от институция, която извършва дейности, пряко свързани с пенсионното осигуряване или с осигуряването за професионална квалификация и безработица.
Следва посоченият в писмото фонд да е институция, която извършва дейности, пряко свързани с пенсионното осигуряване или с осигуряването за професионална квалификация и безработица.
Не се облагат с окончателен данък доходите по ал. 8, съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12.
Следователно, ако доходите попадат в определението за "допълнително доброволно осигуряване" и за същите не е ползвано данъчно облекчение, не се дължи окончателен данък по чл. 38, ал. 8 от закона.
Обръщам внимание, че това се отнася единствено до обратното получаване на размера на вноските, внесени в посочения пенсионен фонд.
Ако в дохода, който ще получите има добавена сума с характер на лихва, същата подлежи на деклариране и облагане по реда на чл. 35, т. 3 от ЗДДФЛ, като се подава годишна данъчна декларация с приложение № 6.
Изложена е следната фактическа обстановка: Лицето дълги години е работило за компания в Швейцария и е било местно лице за данъчни цели на тази държава. По време на работата си е извършвало лични вноски в частен пенсионен фонд в Швейцария. Швейцарският работодател също е правил вноски за пенсионното осигуряване на лицето в този фонд. За тези лични вноски за доброволно осигуряване лицето не е ползвало предвиденото данъчно облекчение в Република България. Според условията на фонда, след прекратяване на трудовия договор и изтичане на определен срок лицето има право да поиска обратно, изцяло или частично, натрупаните суми във фонда.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: След получаване на сумите ще се приложи ли чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ?
Въпрос 2: Ще може ли да се възползвате от разпоредбата на чл. 38, ал. 9 от закона предвид, че не сте ползвала данъчно облекчение за направените вноски?
С оглед действащите към момента норми на данъчните закони и описаната фактическа обстановка е изложено следното становище:
Доходите на местните физически лица са обект на облагане по реда на ЗДДФЛ. Съгласно чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ на облагане по реда на този закон подлежат доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
В чл. 13, ал. 1, т. 7 от ЗДДФЛ като необлагаеми са посочени доходите от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на пенсия. Ако лицето не попада в тази хипотеза, доходът е облагаем по реда на чл. 38, ал. 8, т. 3 от закона.
С окончателен данък по чл. 38, ал. 8, т. 3 се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди придобиване право на допълнителна пенсия.
В § 1, т. 12 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ е въведена легална дефиниция на понятието "допълнително доброволно осигуряване". Това е осигуряването по част втора, дялове трети и четвърти от Кодекса за социално осигуряване, както и доброволното осигуряване, осъществявано съгласно законодателството на държава-членка на Европейския съюз, на друга държава-страна по споразумението за Европейското икономическо пространство, или на друга държава-членка на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие, от институция, която извършва дейности, пряко свързани с пенсионното осигуряване или с осигуряването за професионална квалификация и безработица.
Посоченият в запитването фонд следва да представлява институция, която извършва дейности, пряко свързани с пенсионното осигуряване или с осигуряването за професионална квалификация и безработица, за да се приеме, че е налице "допълнително доброволно осигуряване" по смисъла на § 1, т. 12 от ДР на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ не се облагат с окончателен данък доходите по ал. 8, съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12.
Следователно, ако доходите попадат в определението за "допълнително доброволно осигуряване" по § 1, т. 12 от ДР на ЗДДФЛ и за същите не е ползвано данъчно облекчение по чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12, не се дължи окончателен данък по чл. 38, ал. 8 от закона.
Извод: При наличие на "допълнително доброволно осигуряване" по § 1, т. 12 от ДР на ЗДДФЛ и при неползвано данъчно облекчение за съответните вноски, не се прилага окончателен данък по чл. 38, ал. 8 за частта от дохода, съответстваща на тези вноски.
Изрично е посочено, че това се отнася единствено до обратното получаване на размера на вноските, внесени в посочения пенсионен фонд. Ако в дохода, който ще бъде получен, има добавена сума с характер на лихва, тази сума подлежи на деклариране и облагане по реда на чл. 35, т. 3 от ЗДДФЛ, като се подава годишна данъчна декларация с приложение № 6.
Извод: Обратното получаване на самите внесени суми, при условията на чл. 38, ал. 9 ЗДДФЛ, не се облага с окончателен данък, но всяка добавена сума с характер на лихва се декларира и облага по чл. 35, т. 3 ЗДДФЛ чрез годишна данъчна декларация с приложение № 6.
