Изх. №26-02-4
25.04. 2016 г.
чл. 17, ал. 1 и 2 от ЗДДС, чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, чл. 111а, ал. 3 от ЗДДС, чл. 124, ал. 2 от ЗДДС, чл. 119 от ЗДДС, чл. 69, ал. 2 от ЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Е" ООД осъществява внос в САЩ. Стоката се изпраща от производител в Италия с ДИ ЕЙЧ ЕЛ като всички разходи - мита, такси, транспорт и други се префактурират от ДИ ЕЙЧ ЕЛ на "Е" ООД. В САЩ "Е" ООД има сключени договори с комисионери за предлагане на стоките, за които дружеството издава фактури и ги отразява в клетка 18 на справката-декларация по ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Как следва да се отчита доставката на стоките от "Е" ООД в САЩ?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, съгласно разпоредбата на чл. 17, ал. 1 от ЗДДС е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от закона.
Мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е регламентирано в чл. 17, ал. 2 от ЗДДС и това е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
В изложената в запитването фактическа обстановка е посочено, че стоката се намира на територията на САЩ към момента на продажбата й. Предвид това и на основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната и за "Е" ООД не възниква задължение за начисляване на данък, предвид разпоредбата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, в случай, че дружеството е регистрирано по ЗДДС. В случай, че дружеството не е регистрирано по ЗДДС, тези доставки не формират облагаем оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
За доставките с място на изпълнение в трета страна, по силата на чл. 111а, ал. 3 от ЗДДС, документирането следва да бъде извършено съобразно чл. 113 и чл. 114 от ЗДДС. В този случай, за извършената доставка на стоки с място на изпълнение в САЩ "Е" ООД следва да издаде данъчен документ - фактура, в която е посочено, че на основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната.
Съгласно разпоредбата на чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от закона в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Съгласно разпоредбата на чл. 124, ал. 4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 от закона.
Данъчни документи (фактура, известие и протокол), определени в чл. 112, ал. 1 от ЗДДС са документите, издадени по смисъла на ЗДДС, поради което лицата не са длъжни да отразяват в дневника за покупките и продажбите документи, издадени по реда на законодателства на други държави. В конкретния случай "Е" ООД няма задължение да отразява фактурата, получена от италианския доставчик за закупените от него стоки в дневника за покупките. По отношение на фактурите, с които се документират доставките с място на изпълнение на територията на САЩ, същите следва да намерят отражение в колона 23 "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС" от дневника на продажбите, съответно в клетка 18 "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС" на справката- декларация.
Във връзка с разпоредбата на чл. 17, ал. 1 и 2 от ЗДДС следва да се информирате за правилата за регистрация за целите на данъка върху оборота и документиране на доставките в страната, в която ще се извърши прехвърлянето на собствеността, фактическото предоставяне или от която ще започва транспорта на стоките (САЩ).
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: "Е" ООД осъществява внос в САЩ. Стоката се изпраща от производител в Италия с ДИ ЕЙЧ ЕЛ, като всички разходи - мита, такси, транспорт и други - се префактурират от ДИ ЕЙЧ ЕЛ на "Е" ООД. В САЩ "Е" ООД има сключени договори с комисионери за предлагане на стоките, за които дружеството издава фактури и ги отразява в клетка 18 на справката-декларация по ЗДДС.
Въпрос: Как следва да се отчита доставката на стоките от "Е" ООД в САЩ?
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от закона.
Мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
В изложената фактическа обстановка е посочено, че стоката се намира на територията на САЩ към момента на продажбата й. Предвид това и на основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната и за "Е" ООД не възниква задължение за начисляване на данък, съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, в случай че дружеството е регистрирано по ЗДДС. В случай че дружеството не е регистрирано по ЗДДС, тези доставки не формират облагаем оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
Извод: Доставките на стоки, при които стоката се намира в САЩ към момента на продажбата, са с място на изпълнение извън територията на страната и не подлежат на облагане с ДДС в България, нито формират облагаем оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
За доставките с място на изпълнение в трета страна, по силата на чл. 111а, ал. 3 от ЗДДС, документирането следва да бъде извършено съобразно чл. 113 и чл. 114 от ЗДДС. В този случай, за извършената доставка на стоки с място на изпълнение в САЩ "Е" ООД следва да издаде данъчен документ - фактура, в която се посочва, че на основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната.
Извод: Доставките с място на изпълнение в САЩ се документират с фактура по чл. 113 и чл. 114 от ЗДДС, в която изрично се посочва основанието по чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, че мястото на изпълнение е извън територията на страната.
Съгласно чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от закона, в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Съгласно чл. 124, ал. 4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 от закона.
Данъчни документи (фактура, известие и протокол), определени в чл. 112, ал. 1 от ЗДДС, са документите, издадени по смисъла на ЗДДС, поради което лицата не са длъжни да отразяват в дневника за покупките и продажбите документи, издадени по реда на законодателства на други държави. В конкретния случай "Е" ООД няма задължение да отразява фактурата, получена от италианския доставчик за закупените от него стоки, в дневника за покупките.
Извод: В дневниците по ЗДДС се отразяват само данъчни документи по смисъла на ЗДДС; фактурата от италианския доставчик не се включва в дневника за покупки.
По отношение на фактурите, с които се документират доставките с място на изпълнение на територията на САЩ, същите следва да намерят отражение в колона 23 "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС" от дневника на продажбите, съответно в клетка 18 "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС" на справката-декларация.
Извод: Фактурите за доставките с място на изпълнение в САЩ се отразяват в колона 23 на дневника за продажбите и в клетка 18 на справката-декларация като доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС.
Във връзка с чл. 17, ал. 1 и 2 от ЗДДС следва да се вземат предвид правилата за регистрация за целите на данъка върху оборота и документиране на доставките в страната, в която ще се извърши прехвърлянето на собствеността, фактическото предоставяне или от която ще започва транспортът на стоките (САЩ).
Извод: За целите на местното облагане следва да се съобразят правилата за регистрация и документиране в САЩ, където се извършва прехвърлянето на собствеността или започва транспортът.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не може да бъде ползвано по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка.
