ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .....е постъпило Ваше запитване с вх. № 96-00-323#1/19.12.2022 г. относно прилагане разпоредбите на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството извършва земно-изкопни дейности със собствена механизация на обекти в Румъния. Работниците са настанени в хотелски стаи и апартаменти в Румъния, за което румънска фирма издава фактура за наема, в която не е включен ДДС.
Поставени са следните въпроси:
Следва ли дружеството да си самоначислява ДДС с протокол по чл. 117 от ЗДДС за получената фактура за наем на апартаменти и хотелски стаи, намиращи се на територията на Румъния и ако да, има ли право на данъчен кредит за начисления с протокола ДДС?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Относно задължението за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС следва да бъде съобразена разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. Данъкът е изискуем от получателя по доставката, когато едновременно са изпълнени следните условия:
- доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната. Обстоятелството дали същият е регистриран по ЗДДС е правно ирелевантен,
- доставката е облагаема, включително с нулева ставка и е с място на изпълнение на територията на страната,
- получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от закона - т.е. всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
В чл. 21, ал. 4 на от ЗДДС са регламентирани някои изключения от горното правило, като т. 1 визира услугите, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "в" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
На основание разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "в" от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката по отдаване под наем е мястото, където се намира недвижимият имот, т.е. Румъния.
Предвид гореизложеното, тъй като не е изпълнено едно от условията на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС - доставката да е с място на изпълнение на територията на страната, за Вас не възниква задължение за начисляване на ДДС с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството извършва земно-изкопни дейности със собствена механизация на обекти в Румъния. Работниците са настанени в хотелски стаи и апартаменти в Румъния. Румънска фирма издава фактура за наема, в която не е включен ДДС.
Поставен е следният въпрос:
Въпрос: Следва ли дружеството да си самоначислява ДДС с протокол по чл. 117 от ЗДДС за получената фактура за наем на апартаменти и хотелски стаи, намиращи се на територията на Румъния и ако да, има ли право на данъчен кредит за начисления с протокола ДДС?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се приема следното:
Относно задължението за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС следва да се съобрази разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. Данъкът е изискуем от получателя по доставката, когато едновременно са изпълнени следните условия:
- доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, като обстоятелството дали същият е регистриран по ЗДДС е правно ирелевантно;
- доставката е облагаема, включително с нулева ставка, и е с място на изпълнение на територията на страната;
- получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от закона, т.е. всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
В чл. 21, ал. 4 от ЗДДС са регламентирани изключения от общото правило за мястото на изпълнение на услугите, като т. 1 визира услугите, свързани с недвижими имоти. Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "в" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
На основание чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "в" от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката по отдаване под наем на хотелски стаи и апартаменти е мястото, където се намира недвижимият имот, т.е. Румъния.
Предвид гореизложеното, тъй като не е изпълнено едно от условията на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС - доставката да е с място на изпълнение на територията на страната - за дружеството не възниква задължение за начисляване на ДДС с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Извод: Дружеството не следва да самоначислява ДДС с протокол по чл. 117 от ЗДДС за получената фактура за наем на апартаменти и хотелски стаи в Румъния, поради което не възниква и въпрос за право на данъчен кредит по такъв протокол.
Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
