НАП: Доставки на стоки чрез електронна платформа с място на изпълнение извън територията на страната по ЗДДС и прилагане на Наредба Н-18

Относно прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства е разгледано писмено запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:

Физическо лице възнамерява да извършва дейност в България чрез българско дружество, което ще бъде регистрирано по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС. Дейността ще се осъществява чрез онлайн електронен магазин Ebay.co.uk, в който ще има акаунт на фирмата или онлайн магазин в платформата на Ebay. В този акаунт ще се продават стоки, които ще се купуват в Англия и ще се продават в Англия на клиенти - физически лица, намиращи се на територията на Англия. Доставчикът на стоките ще е регистрирано по ДДС лице в Англия и ще начислява и внася ДДС в Англия.

Клиентите на българското дружество ще извършват плащания в платформата на Ebay с кредитни/дебитни карти, а фирмата ще получава плащанията по банкова сметка. За ползването на платформата Ebay ще получава процент от продажбите и договорени административни такси. Ebay ще издава фактура за тези такси без начислено ДДС.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Как следва да се обложат продажбите на физически лица в Англия, съгласно ЗДДС?

Въпрос 2: Къде намират отражение в дневниците за продажби по ЗДДС?

Въпрос 3: Плащанията чрез кредитни/дебитни карти от физически лица подлежат ли на регулация по Наредба № Н-18 и следва ли да се издава допълнително документ, след като плащанията ще се извършват в Англия? Нужно ли е този магазин да се регистрира като електронен магазин по Наредба № Н-18?

Въпрос 4: Ще има ли право на данъчен кредит дружеството по издадените фактури от Ebay за комисионната?

Въпрос 5: Дружеството ще има ли право да си възстанови платеното ДДС в Англия?

В отговор, с оглед относимата нормативна уредба, е изразено следното становище:

При проверка в информационния масив на НАП е установено, че запитващият е съдружник в три търговски дружества с предмет на дейност счетоводни услуги. Посочва се, че следва да се има предвид, че клиентите, които обслужва, нямат възможност при производства, възложени по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), да се позовават на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК, както и самият той в качеството си на техен счетоводител.

По първи въпрос

Относно продажбите на стока от Великобритания на физически лица, установени на територията на Великобритания, се посочва разпоредбата на чл. 17, ал. 1 от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2.

В разглеждания случай за дружеството като доставчик мястото на изпълнение ще бъде извън територията на страната, т.е. във Великобритания. За доставките на стоки с място на изпълнение извън територията на страната не следва да се начислява данък на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.

По отношение на въпроса за облагането на продажбите във Великобритания се посочва, че НАП не е компетентна да изрази становище, поради което следва да се запознаете със законодателството на Великобритания.

Извод: Продажбите на стоки на физически лица в Англия имат място на изпълнение във Великобритания и не се начислява ДДС по ЗДДС на основание чл. 86, ал. 3, като облагането им следва да се определи по законодателството на Великобритания.

По втори въпрос

Издадените от дружеството фактури следва да намерят отражение в дневника за продажби в колона 23 - "ДО на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка", както и в справката-декларация за съответния данъчен период.

Извод: Фактурите за тези доставки се отразяват в дневника за продажби в колона 23 и в справката-декларация за съответния данъчен период.

По трети въпрос

Редът и начинът за отчитане на продажбите са регламентирани с Наредба № Н-18/13.12.2006 г. на министъра на финансите за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.).

Търговски обект по смисъла на Наредбата и § 1, т. 41 от ЗДДС е всяко място, помещение или съоръжение (например: маси, сергии и други подобни) на открито или под навеси, във или от което се извършват продажби на стоки или услуги, независимо че помещението или съоръжението може да служи същевременно и за други цели (например: офис, жилище или други подобни), да е част от притежаван недвижим имот (например: гараж, мазе, стая или други подобни) или да е производствен склад или превозно средство, от което се извършват продажби.

Посочва се, че както ЗДДС, така и Наредба № Н-18/2006 г. имат териториален обхват и се прилагат за доставки с място на изпълнение на територията на страната. За тези доставки не възниква задължение за издаване на фискален бон, предвид териториалния обхват на Наредба № Н-18/2006 г.

Тъй като ще се извършват доставки с място на изпълнение на територията на друга държава, следва да се запознаете и със съответното данъчно законодателство.

Извод: Плащанията чрез кредитни/дебитни карти за доставки с място на изпълнение извън България не пораждат задължения по Наредба № Н-18, включително за издаване на фискален бон и регистрация на електронен магазин по тази наредба, като следва да се съобрази законодателството на държавата, където е мястото на изпълнение.

По четвърти въпрос

Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са посочени в глава седма от ЗДДС. Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне изискуемия от него данък като платец по глава осма. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.

Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в чл. 70, ал. 1 от ЗДДС. За дружеството ще възникне право на приспадане на данъчен кредит за закупените стоки и услуги на основание чл. 69, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, единствено ако не са налице ограниченията на чл. 70 от ЗДДС, при спазване на условията в чл. 71 от закона и ако правото на приспадане на данъчен кредит е упражнено в срока по чл. 72 от ЗДДС.

Извод: Дружеството има право на данъчен кредит по фактурите от Ebay за комисионните, ако услугите се използват за облагаеми доставки и не са налице ограниченията по чл. 70 ЗДДС, при спазване на чл. 71 и чл. 72 ЗДДС.

По пети въпрос

Относно възстановяването на ДДС, платено в Англия, се посочва, че този въпрос не е от компетентността на НАП, тъй като не е свързан с прилагане на данъчното законодателство на Република България. Поради това следва да се запознаете със законодателството на Великобритания.

Извод: Въпросът за възстановяване на платеното в Англия ДДС се урежда по законодателството на Великобритания и не е в компетентността на НАП.