ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) при прехвърляне на активи чрез апорт и по друг ред
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....., е постъпило Ваше запитване с вх. №94-00-115/20.07.2022 г.
Изложената е следната фактическата обстановка:
Вие сте регистриран земеделски стопанин, регистрирано по ЗДДС лице. Избрали сте доходът от стопанската Ви дейност да се облага по реда на чл. 29а от Закон за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Желаете да регистрирате еднолично дружество с ограничена отговорност (ЕООД) и да прекратите дейността си като физическо лице - регистриран земеделски стопанин. Отглеждате люцерна и жито. Искате да включите дълготрайни материални активи (ДМА) на земеделския стопанин като апортни вноски в ЕООД. Имате напълно амортизирани активи и други, които се амортизират към момента. Имате амортизиращи се активи, които няма да прехвърляте в ЕООД. Част от неамортизираните активи ще останат при физическото лице, а друга част ще апортирате в ЕООД. Имате налична произведена продукция и налично количество гориво в съдове, които са регистрирани в НАП, които също искате да прехвърлите в ЕООД, но не знаете дали това ще се осъществи чрез покупко-продажба или по друг начин.
В запитването са поставени следните въпроси, касаещи прилагането на ЗДДС:
1. Следва ли да се начислява данък върху добавената стойност (ДДС) на неамортизираните активите, които ще се апортират в дружеството, и на тези, които няма да се апортират?
2. Как следва да се третира сделката по прехвърлянето на наличната продукция и гориво в съдове в партимониума на ЕООД за целите на ЗДДС и какъв ще е видът на тази сделка?
Част от въпросите касаят счетоводното отчитане при апортиране на ДМА от Вас, в качеството Ви на физическо лице - регистриран земеделски стопанин, в юридическо лице (ЕООД) са изпратени за отговор в Министерство на финансите (МФ) гр. София с писмо с наш изх. №94-00-115#1 от 25.07.2022 г. Отговорът на МФ е получен в деловодството на ОДОП ..... с вх. №94-00-115#2/01.08.2022 г. Копие от него прилагам към настоящето.
С оглед на изложената фактическа обстановка и относимите към нея законови разпоредби на ЗДДС, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
В случай че като регистрирано по ЗДДС лице прехвърлите чрез апортна вноска в капитала на новосъздаденото от Вас ЕООД налични материални активи, приложима ще е разпоредбата на чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДС. Съгласно тази норма не е доставка на стока или услуга доставката към приобритателя от апортиращия в резултат на извършване на непарична вноска в търговско дружество. Според чл. 10, ал. 2, в случаите по ал. 1 лицето, което получава стоките или услугите, е правоприемник и на всички права и задължения по този закон (ЗДДС) във връзка с тях, включително и правото на приспадане на данъчен кредит и на задълженията за извършване на корекция на ползвания данъчен кредит. Съгласно ал. 4 на същия чл. 10, редът и необходимите документи за прилагането на ал. 2 и 3, се определят с правилника за прилагане на закона. Когато осъществите апорт в дружеството, ще е налице една от хипотезите на чл. 10 от закона и сделката няма да се счита за доставка по смисъла на ЗДДС.
За активите, които няма да апортирате и няма да бъдат предмет на прехвърлителна сделка, няма да е налице "доставка" по смисъла на чл. 6, ал. 1 от ЗДДС и няма да има основания за начисляване на ДДС по реда на ЗДДС. Тъй като апортът не е доставка за Вас (като физическо лице - ЗП), в качеството Ви на апортиращ, то не възникват допълнителни задължения по ЗДДС.
По втори въпрос:
Ако наличната продукция и гориво бъдат предмет на прехвърлителна сделка от Вас, като регистрирано по ЗДДС лице, към новообразуваното ЕООД, то ще е налице облагаема доставка по смисъла на чл. 12 от ЗДДС. В този случай ще следва да се начисли ДДС по реда на чл. 86 от ЗДДС, когато данъкът стане изискуем. На основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС за Вас, като регистрирано по ЗДДС лице - доставчик по облагаема доставка възниква задължение за начисляване на ДДС със ставка на данъка 20 на сто.
Относно въпроса за вида на прехвърлителната сделка, която смятате да осъществите, Ви уведомявам, че не е в кръга на компетенциите на НАП да дава правни консултации при осъществяване избора на вида на правните и фактически действия на правните субекти, които осъществяват дейността си при условията на свободна стопанска инициатива.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Приложение: копие от Писмо на МФ гр. София с изх. № 24-00-332/01.08.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка: Вие сте регистриран земеделски стопанин и регистрирано по ЗДДС лице. Избрали сте доходът от стопанската Ви дейност да се облага по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ. Възнамерявате да регистрирате ЕООД и да прекратите дейността си като физическо лице - регистриран земеделски стопанин. Отглеждате люцерна и жито.
Желаете да включите дълготрайни материални активи (ДМА) на земеделския стопанин като апортни вноски в ЕООД. Разполагате с напълно амортизирани активи и с други активи, които към момента се амортизират. Имате амортизиращи се активи, които няма да прехвърляте в ЕООД. Част от неамортизираните активи ще останат при физическото лице, а друга част ще апортирате в ЕООД.
Имате налична произведена продукция и налично количество гориво в съдове, които са регистрирани в НАП, и също желаете да ги прехвърлите в ЕООД, но не знаете дали това ще се осъществи чрез покупко-продажба или по друг начин.
Поставени са следните въпроси относно прилагането на ЗДДС:
Въпрос 1: Следва ли да се начислява данък върху добавената стойност (ДДС) на неамортизираните активи, които ще се апортират в дружеството, и на тези, които няма да се апортират?
Въпрос 2: Как следва да се третира сделката по прехвърлянето на наличната продукция и гориво в съдове в патримониума на ЕООД за целите на ЗДДС и какъв ще е видът на тази сделка?
Част от въпросите, свързани със счетоводното отчитане при апортиране на ДМА от Вас, в качеството Ви на физическо лице - регистриран земеделски стопанин, в юридическо лице (ЕООД), са изпратени за отговор в Министерство на финансите, гр. София. Към становището е приложено копие от отговора на МФ.
По първи въпрос
В случай че като регистрирано по ЗДДС лице прехвърлите чрез апортна вноска в капитала на новосъздаденото от Вас ЕООД налични материални активи, приложима е разпоредбата на чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДС. Съгласно тази норма не е доставка на стока или услуга доставката към приобретателя от апортиращия в резултат на извършване на непарична вноска в търговско дружество.
Съгласно чл. 10, ал. 2 от ЗДДС, в случаите по ал. 1 лицето, което получава стоките или услугите, е правоприемник и на всички права и задължения по този закон във връзка с тях, включително правото на приспадане на данъчен кредит и задълженията за извършване на корекция на ползвания данъчен кредит.
Съгласно чл. 10, ал. 4 от ЗДДС, редът и необходимите документи за прилагането на ал. 2 и 3 се определят с правилника за прилагане на закона.
Когато осъществите апорт в дружеството, ще е налице една от хипотезите на чл. 10 от закона и сделката няма да се счита за доставка по смисъла на ЗДДС.
За активите, които няма да апортирате и няма да бъдат предмет на прехвърлителна сделка, няма да е налице "доставка" по смисъла на чл. 6, ал. 1 от ЗДДС и няма да има основания за начисляване на ДДС по реда на ЗДДС.
Тъй като апортът не е доставка за Вас (като физическо лице - земеделски производител), в качеството Ви на апортиращ не възникват допълнителни задължения по ЗДДС.
Извод: Не се начислява ДДС при апортиране на неамортизирани активи в ЕООД, тъй като апортът не е доставка по чл. 10 от ЗДДС, а за активите, които не се апортират и не се прехвърлят, също не възниква доставка по чл. 6, ал. 1 от ЗДДС и не се начислява ДДС.
По втори въпрос
Ако наличната продукция и гориво бъдат предмет на прехвърлителна сделка от Вас, като регистрирано по ЗДДС лице, към новообразуваното ЕООД, ще е налице облагаема доставка по смисъла на чл. 12 от ЗДДС.
В този случай следва да се начисли ДДС по реда на чл. 86 от ЗДДС, когато данъкът стане изискуем.
На основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС, за Вас, като регистрирано по ЗДДС лице - доставчик по облагаема доставка, възниква задължение за начисляване на ДДС със ставка на данъка 20 на сто.
Относно въпроса за вида на прехвърлителната сделка, която смятате да осъществите, се посочва, че не е в кръга на компетенциите на НАП да дава правни консултации при осъществяване избора на вида на правните и фактически действия на правните субекти, които осъществяват дейността си при условията на свободна стопанска инициатива.
Извод: Прехвърлянето на наличната продукция и гориво към ЕООД като прехвърлителна сделка представлява облагаема доставка по чл. 12 от ЗДДС, за която следва да се начисли ДДС по чл. 86 от ЗДДС със ставка 20%, а НАП не дава становище относно избора на вида на самата прехвърлителна сделка.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Приложено е копие от писмо на Министерство на финансите, гр. София, с изх. № 24-00-332/01.08.2022 г.
