ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) при разпределяне на дивидент или ликвидационен дял при прекратяване на юридическо лице
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило запитване с вх. № 07-00-228/03.06.2022 г., препратено по компетентност от дирекция "Данъчно осигурителна методология" при ЦУ на НАП.
Изложена е следната фактическа обстановка:
"С" ЕООД ще подаде уведомление по чл. 77 от Данъчно - осигурителeн процесуален кодекс (ДОПК) за прекратяване на юридическо лице. За 2022 г. дружеството има само разходи и няма приходи. Дружеството се занимава със счетоводни и одиторски услуги, но всички фирми, на които се предоставят счетоводни услуги, прекратяват дейността си и фирмата също няма дейност. Има внесен капитал 5 000 лв. и неразпределена печалба за 2021 г. в размер на 11 548,11 лв.
Поставени са следните въпроси:
- Какво ще е данъчното третиране, в случай че се даде дивидент на собственика А..... и той се обложи с 5 процента данък дивидент в размер на 577,44 лв.?
- Какво ще е данъчното третиране, в случай че физическото лице А..... се обложи при придобиване на дял от фирма и се подаде декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г. до 30.04.2023 г.?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Относно данъчно третиране при разпределен дивидент в полза на едноличния собственик преди прекратяване на юридическото лице:
Основните права на съдружниците в дружество с ограничена отговорност са регламентирани с разпоредбата на чл. 123 от Търговския закон (ТЗ). Това са правото на част от печалбата и право на ликвидационен дял. Съдружникът има дружествен дял от имуществото на дружеството, чийто размер се определя съобразно дела му в капитала. Делът в капитала обуславя и имуществените права на съдружниците, едно от които е правото на част от печалбата (право на дивидент). При условие че през последната година дружеството е на загуба, то не е забранено да се разпредели дивидент за неразпределена печалба от предходни години.Вземането на решение за разпределение на печалбата под формата на дивидент за едноличния собственик на капитала трябва да бъде документирано чрез съставяне на протокол.
Съгласно § 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДФЛ "дивидент" е доход от акции, доход от дялови участия, включително от неперсонифицирани дружества и от други права, третирани като доходи от акции и скрито разпределение на печалбата.
На основание чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемите доходи от дивиденти и ликвидационни дялове в полза на местни физически лица от източник в България и от чужбина се облагат с окончателен данък. Съгласно чл. 38, ал. 2 от ЗДДФЛ, окончателният данък за доходите от дивиденти се определя върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент.
Относно данъчно третиране при разпределен ликвидационен дял на едноличния собственик след прекратяване на юридическото лице:
Легално определение на понятието "ликвидационен дял" е дадено в § 1, т. 6 от ДР на ЗДДФЛ и това е разпределението на дял от имуществото от едно лице при прекратяването му, в полза на друго лице или при прекратяване на членството на това друго лице. Като вид доход, в зависимост от източника, доходът от ликвидационен дял е посочен в чл. 10, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ - доходи, облагаеми с окончателни данъци по този закон.
Съгласно чл. 38, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага облагаемият доход от ликвидационен дял, разпределен в полза на местно физическо лице. Доходът от ликвидационен дял се облага с данък, който се определя върху положителната разлика между стойността на ликвидационния дял и документално доказаната цена на придобиване на дела в дружеството, на основание чл. 38, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Деклариране и внасяне на данък при двете хипотези:
И в двата случая, при облагане на доход от начислен дивидент и при изплащане на ликвидационен дял, ставката на данъка е 5 на сто (чл. 46, ал. 3 от ЗДДФЛ).
За начисления дивидент съгласно чл. 65, ал. 2 от ЗДДФЛ данъкът се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е взето решението за разпределяне на дивидент.
За ликвидационния дял, на основание чл. 65, ал. 4 от ЗДДФЛ окончателният данък върху доход от ликвидационен дял се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е начислен ликвидационният дял.
Съгласно чл. 55, ал. 1 от закона, предприятията - платци на доходи, задължени да удържат и внасят данъци по реда на този закон, подават декларация по образец за дължимите данъци. Декларацията по чл. 55, ал. 1 се подава в сроковете за внасяне на дължимите данъци (чл. 56 от ЗДДФЛ).
Друго задължение на предприятието - платец е подаването до 28 февруари на следващата календарна година на справка по образец за изплатените през годината доходи (чл. 73, ал. 1 ЗДДФЛ). Обръщам внимание, че при заличаване/прекратяване на предприятие справката по чл. 73, ал. 1 се подава в сроковете и по реда за подаване на данъчна декларация по чл. 162 от Закона за корпоративното подоходно облагане (чл. 73, ал. 4 от ЗДДФЛ).
Придобитият от физическото лице през годината доход от ликвидационен дял или дивидент от източник в страната не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Основание за това е разпоредбата на чл. 52, ал. 1, т. 4 от закона, която гласи, че не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само доходи, облагаеми с окончателен данък по чл. 38, с изключение на доходите по чл. 50, ал. 1, т. 3.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: "С" ЕООД ще подаде уведомление по чл. 77 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) за прекратяване на юридическо лице. За 2022 г. дружеството има само разходи и няма приходи. Дружеството се занимава със счетоводни и одиторски услуги, но всички фирми, на които се предоставят счетоводни услуги, прекратяват дейността си и дружеството също няма дейност. Има внесен капитал 5 000 лв. и неразпределена печалба за 2021 г. в размер на 11 548,11 лв.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Какво ще е данъчното третиране, в случай че се даде дивидент на собственика А..... и той се обложи с 5 процента данък дивидент в размер на 577,44 лв.?
Въпрос: Какво ще е данъчното третиране, в случай че физическото лице А..... се обложи при придобиване на дял от фирма и се подаде декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г. до 30.04.2023 г.?
Относно данъчно третиране при разпределен дивидент в полза на едноличния собственик преди прекратяване на юридическото лице
Основните права на съдружниците в дружество с ограничена отговорност са регламентирани в чл. 123 от Търговския закон (ТЗ). Това са правото на част от печалбата и правото на ликвидационен дял. Съдружникът има дружествен дял от имуществото на дружеството, чийто размер се определя съобразно дела му в капитала. Делът в капитала обуславя и имуществените права на съдружниците, едно от които е правото на част от печалбата (право на дивидент).
При условие че през последната година дружеството е на загуба, не е забранено да се разпредели дивидент за неразпределена печалба от предходни години. Вземането на решение за разпределение на печалбата под формата на дивидент за едноличния собственик на капитала трябва да бъде документирано чрез съставяне на протокол.
Съгласно § 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби (ДР) на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) "дивидент" е доход от акции, доход от дялови участия, включително от неперсонифицирани дружества и от други права, третирани като доходи от акции, както и скрито разпределение на печалбата.
На основание чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемите доходи от дивиденти и ликвидационни дялове в полза на местни физически лица от източник в България и от чужбина се облагат с окончателен данък. Съгласно чл. 38, ал. 2 от ЗДДФЛ окончателният данък за доходите от дивиденти се определя върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент.
Извод: Разпределеният дивидент в полза на едноличния собственик, включително при наличие на загуба за последната година, но при наличие на неразпределена печалба от предходни години, представлява доход по § 1, т. 5 от ДР на ЗДДФЛ и подлежи на облагане с окончателен данък по чл. 38, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДФЛ върху брутната сума на дивидента.
Относно данъчно третиране при разпределен ликвидационен дял на едноличния собственик след прекратяване на юридическото лице
Легално определение на понятието "ликвидационен дял" е дадено в § 1, т. 6 от ДР на ЗДДФЛ: това е разпределението на дял от имуществото от едно лице при прекратяването му, в полза на друго лице, или при прекратяване на членството на това друго лице.
Като вид доход, в зависимост от източника, доходът от ликвидационен дял е посочен в чл. 10, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ - доходи, облагаеми с окончателни данъци по този закон.
Съгласно чл. 38, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага облагаемият доход от ликвидационен дял, разпределен в полза на местно физическо лице. На основание чл. 38, ал. 4 от ЗДДФЛ доходът от ликвидационен дял се облага с данък, който се определя върху положителната разлика между стойността на ликвидационния дял и документално доказаната цена на придобиване на дела в дружеството.
Извод: Разпределеният ликвидационен дял в полза на едноличния собственик при прекратяване на дружеството представлява доход по чл. 10, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ и се облага с окончателен данък по чл. 38, ал. 1, т. 2 и ал. 4 от ЗДДФЛ върху положителната разлика между стойността на ликвидационния дял и документално доказаната цена на придобиване на дела.
Деклариране и внасяне на данък при двете хипотези
И при облагане на доход от начислен дивидент, и при изплащане на ликвидационен дял ставката на данъка е 5 на сто, съгласно чл. 46, ал. 3 от ЗДДФЛ.
За начисления дивидент, съгласно чл. 65, ал. 2 от ЗДДФЛ, данъкът се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е взето решението за разпределяне на дивидент.
За ликвидационния дял, на основание чл. 65, ал. 4 от ЗДДФЛ, окончателният данък върху доход от ликвидационен дял се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е начислен ликвидационният дял.
Съгласно чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията - платци на доходи, задължени да удържат и внасят данъци по реда на този закон, подават декларация по образец за дължимите данъци. Съгласно чл. 56 от ЗДДФЛ декларацията по чл. 55, ал. 1 се подава в сроковете за внасяне на дължимите данъци.
Друго задължение на предприятието - платец е подаването до 28 февруари на следващата календарна година на справка по образец за изплатените през годината доходи, съгласно чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ. На основание чл. 73, ал. 4 от ЗДДФЛ при заличаване/прекратяване на предприятие справката по чл. 73, ал. 1 се подава в сроковете и по реда за подаване на данъчна декларация по чл. 162 от Закона за корпоративното подоходно облагане.
Придобитият от физическото лице през годината доход от ликвидационен дял или дивидент от източник в страната не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Основание за това е чл. 52, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, съгласно който не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само доходи, облагаеми с окончателен данък по чл. 38, с изключение на доходите по чл. 50, ал. 1, т. 3.
Извод: И при дивидент, и при ликвидационен дял предприятието - платец удържа и внася окончателен данък 5% в сроковете по чл. 65 от ЗДДФЛ, подава декларация по чл. 55 във връзка с чл. 56 от ЗДДФЛ и справка по чл. 73 от ЗДДФЛ (при прекратяване - по реда на чл. 162 от ЗКПО), а физическото лице не декларира тези доходи в годишната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ на основание чл. 52, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ.
Заключителни бележки
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е приложимо само при идентична с описаната фактическа обстановка и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
