Изх. № 24-39-36
Дата: 24.03.2016 год.
ЗДДС, чл. 92, ал. 1, т. 2;
ЗДДС, чл. 92, ал. 1, т. 4;
ЗДДС, чл. 92, ал. 1, т. 5;
ППЗДДС, чл. 68.
ОТНОСНО:начин напопълване на ред 14 "Остатък за възстановяване" от справка за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност - Приложение № 6 към чл. 68, ал. 4 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС)
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-39-36/24.03.2016 г. са поставени въпроси относно начина на попълване на ред 14 "Остатък за възстановяване" от справка за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност - Приложение № 6 към чл. 68, ал. 4 от ППЗДДС.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 92, ал. 1, т. 2, т. 4 и т. 5 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. 3 се прихваща, приспада или възстановява, както следва:
- когато няма други изискуеми и неизплатени задължения по т. 1 на тази разпоредба или техният размер е по-малък от посочения в справка-декларацията за ДДС данък за възстановяване, регистрираното лице приспада данъка за възстановяване или остатъка по т. 1 от дължимия данък за внасяне, посочен в справка-декларациите за ДДС, подавани в следващите два поредни данъчни периода;
- ако след изтичането на срока по т. 2 на тази разпоредба има остатък от данъка за възстановяване, органът по приходите прихваща този остатък за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от Националната агенция за приходите, или го възстановява в 30-дневен срок от подаването на последната справка-декларация;
- ако данъкът за възстановяване, по отношение на който е започнала процедура по приспадане, не е приспаднат изцяло към подаване на справка-декларацията за ДДС за последния от двата данъчни периода, всеки друг данък за възстановяване по справка-декларация за ДДС за някой от тези два данъчни периода се добавя към него и подлежи на възстановяване или прихващане наред с остатъка и в срока по т. 4 на тази разпоредба.
В ал. 3 на чл. 68 от ППЗДДС е указано, че ако след подаването на двете справки-декларации по чл. 92, ал. 1, т. 2 от ЗДДС е налице неприспаднат остатък от данъка за възстановяване, лицето посочва в клетка 80 на последната справка-декларация за ДДС неприспаднатия остатък от данъка за възстановяване, който подлежи на прихващане или възстановяване в 30-дневен срок. Ако в някоя от подадените две справки-декларации за ДДС е деклариран данък за възстановяване, по отношение на който не е приложим чл. 92, ал. 3 и 4 от ЗДДС, този данък се прибавя към неприспаднатия остатък от данъка за възстановяване и също се посочва в клетка 80 на последната справка-декларация за ДДС.
Когато в клетка 80 на справка-декларацията за ДДС се посочи данък за възстановяване, който подлежи на прихващане или възстановяване след приключила процедура по приспадане, по силата на ал. 4 от чл. 68 на ППЗДДС, лицето е длъжно заедно със справка-декларацията за ДДС да подаде и справка за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност по образец - Приложение № 6 към чл. 68, ал. 4 от ППЗДДС, по отношение на този данък.
Целта на ред 14 "Остатък за възстановяване" от справка за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност - Приложение № 6 към чл. 68, ал. 4 от ППЗДДС, е да се проследи кога приключва възникнала процедура по отношение на данък върху добавената стойност за възстановяване по чл. 88, ал. 3 от ЗДДС за определен данъчен период. В трите колони на ред 14 "Остатък за възстановяване" от справка за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност - Приложение № 6 към чл. 68, ал. 4 от ППЗДДС, следва да бъде посочен само остатъка от данъка върху добавената стойност за възстановяване, по отношение на който е започнала процедура по приспадане, след приспадане от него на дължим данък върху добавената стойност за внасяне като резултат за някой от следващите два поредни данъчни периода. Т.е., сумата в колоните от този ред следва постоянно да намалява, ако се извършва приспадане. В последната колона на този ред се посочва неприспаднатата част от данъка за възстановяване по отношение на който е започнала процедурата по приспадане. Във втора и трета колона на този ред не се посочва нововъзникналия данък за възстановяване за някой от следващите два поредни данъчни периода от процедурата по приспадане.
След приключване на процедурата по приспадане, към неприспаднатата част от данъка за възстановяване, по отношение на който е започнала процедурата по приспадане, се добавя нововъзникналия данък за възстановяване за някой от следващите два поредни данъчни периода от процедурата по приспадане като тази сума се посочва в клетка "Обща сума за ефективно възстановяване" от справката за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност. Същата сума се посочва в кл. 80 от справка-декларацията за ДДС за последния от двата данъчни периода и подлежи на прихващане/възстановяване съгласно чл. 92, ал. 1, т. 4 от ЗДДС.
Например, данъчно задължено лице е подало справки-декларации за ДДС, в които е отразило резултати за съответните данъчни периоди, както следва:
- м. януари - ДДС за възстановяване в размер на 200 лв.;
- м. февруари - ДДС за възстановяване в размер на 300 лв.;
- м. март - ДДС за внасяне в размер на 80 лв.,
като по отношение на декларирания ДДС за възстановяване за данъчен период месец януари започва процедура по приспадане. В този случай в трите колони на ред 14 "Остатък за възстановяване" от справката за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност следва да се посочи: в първата колона - 200 лв., във втората колона - 200 лв., в третата колона - 120 лв. и в клетка "Обща сума за ефективно възстановяване" от справката - 420 лв. Т.е., неприспаднатата част от данъка за възстановяване по отношение на който е започнала процедура по приспадане (м. януари) e в размер на 120 лв., а данъкът върху добавената стойност, който подлежи на прихващане/възстановяване съгласно чл. 92, ал. 1, т. 4 от ЗДДС след приключване на процедурата, е в размер на 420 лв.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В запитването са поставени въпроси относно начина на попълване на ред 14 "Остатък за възстановяване" от справка за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност - Приложение № 6 към чл. 68, ал. 4 от ППЗДДС.
Съгласно чл. 92, ал. 1, т. 2, т. 4 и т. 5 от ЗДДС данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. 3 се прихваща, приспада или възстановява, както следва:
- когато няма други изискуеми и неизплатени задължения по т. 1 на тази разпоредба или техният размер е по-малък от посочения в справка-декларацията за ДДС данък за възстановяване, регистрираното лице приспада данъка за възстановяване или остатъка по т. 1 от дължимия данък за внасяне, посочен в справка-декларациите за ДДС, подавани в следващите два поредни данъчни периода;
- ако след изтичането на срока по т. 2 на тази разпоредба има остатък от данъка за възстановяване, органът по приходите прихваща този остатък за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от Националната агенция за приходите, или го възстановява в 30-дневен срок от подаването на последната справка-декларация;
- ако данъкът за възстановяване, по отношение на който е започнала процедура по приспадане, не е приспаднат изцяло към подаване на справка-декларацията за ДДС за последния от двата данъчни периода, всеки друг данък за възстановяване по справка-декларация за ДДС за някой от тези два данъчни периода се добавя към него и подлежи на възстановяване или прихващане наред с остатъка и в срока по т. 4 на тази разпоредба.
Извод: Законът урежда последователно приспадането, прихващането и възстановяването на данъка за възстановяване по чл. 88, ал. 3 от ЗДДС, включително добавянето на нововъзникнал данък за възстановяване към неприспаднат остатък след приключване на двата данъчни периода.
Съгласно чл. 68, ал. 3 от ППЗДДС, ако след подаването на двете справки-декларации по чл. 92, ал. 1, т. 2 от ЗДДС е налице неприспаднат остатък от данъка за възстановяване, лицето посочва в клетка 80 на последната справка-декларация за ДДС неприспаднатия остатък от данъка за възстановяване, който подлежи на прихващане или възстановяване в 30-дневен срок. Ако в някоя от подадените две справки-декларации за ДДС е деклариран данък за възстановяване, по отношение на който не е приложим чл. 92, ал. 3 и 4 от ЗДДС, този данък се прибавя към неприспаднатия остатък от данъка за възстановяване и също се посочва в клетка 80 на последната справка-декларация за ДДС.
Когато в клетка 80 на справка-декларацията за ДДС се посочи данък за възстановяване, който подлежи на прихващане или възстановяване след приключила процедура по приспадане, по силата на чл. 68, ал. 4 от ППЗДДС лицето е длъжно заедно със справка-декларацията за ДДС да подаде и справка за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност по образец - Приложение № 6 към чл. 68, ал. 4 от ППЗДДС, по отношение на този данък.
Извод: При наличие на неприспаднат остатък след двата периода и/или допълнителен данък за възстановяване, който не попада под чл. 92, ал. 3 и 4 от ЗДДС, тези суми се посочват в клетка 80 на последната справка-декларация, а при приключила процедура по приспадане се подава и Приложение № 6.
Целта на ред 14 "Остатък за възстановяване" от справка за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност - Приложение № 6 към чл. 68, ал. 4 от ППЗДДС, е да се проследи кога приключва възникнала процедура по отношение на данък върху добавената стойност за възстановяване по чл. 88, ал. 3 от ЗДДС за определен данъчен период.
В трите колони на ред 14 "Остатък за възстановяване" от справката следва да бъде посочен само остатъкът от данъка върху добавената стойност за възстановяване, по отношение на който е започнала процедура по приспадане, след приспадане от него на дължим данък върху добавената стойност за внасяне като резултат за някой от следващите два поредни данъчни периода. Тоест сумата в колоните от този ред следва постоянно да намалява, ако се извършва приспадане. В последната колона на този ред се посочва неприспаднатата част от данъка за възстановяване, по отношение на който е започнала процедурата по приспадане.
Във втора и трета колона на този ред не се посочва нововъзникналият данък за възстановяване за някой от следващите два поредни данъчни периода от процедурата по приспадане.
След приключване на процедурата по приспадане, към неприспаднатата част от данъка за възстановяване, по отношение на който е започнала процедурата по приспадане, се добавя нововъзникналият данък за възстановяване за някой от следващите два поредни данъчни периода от процедурата по приспадане, като тази сума се посочва в клетка "Обща сума за ефективно възстановяване" от справката за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност. Същата сума се посочва в клетка 80 от справка-декларацията за ДДС за последния от двата данъчни периода и подлежи на прихващане/възстановяване съгласно чл. 92, ал. 1, т. 4 от ЗДДС.
Извод: На ред 14 се отразява единствено намаляващият остатък от първоначалния данък за възстановяване, по който е започнала процедурата, без да се включва нововъзникнал ДДС за възстановяване; след приключване на приспадането неприспаднатият остатък се събира с нововъзникналия данък за възстановяване и общата сума се посочва като "Обща сума за ефективно възстановяване" и в клетка 80.
Пример: Данъчно задължено лице е подало справки-декларации за ДДС, в които е отразило резултати за съответните данъчни периоди, както следва:
- м. януари - ДДС за възстановяване в размер на 200 лв.;
- м. февруари - ДДС за възстановяване в размер на 300 лв.;
- м. март - ДДС за внасяне в размер на 80 лв., като по отношение на декларирания ДДС за възстановяване за данъчен период месец януари започва процедура по приспадане.
В този случай в трите колони на ред 14 "Остатък за възстановяване" от справката за извършеното приспадане на данък върху добавената стойност следва да се посочи:
- в първата колона - 200 лв.;
- във втората колона - 200 лв.;
- в третата колона - 120 лв.
В клетка "Обща сума за ефективно възстановяване" от справката се посочва 420 лв.
Тоест неприспаднатата част от данъка за възстановяване, по отношение на който е започнала процедура по приспадане (м. януари), е в размер на 120 лв., а данъкът върху добавената стойност, който подлежи на прихващане/възстановяване съгласно чл. 92, ал. 1, т. 4 от ЗДДС след приключване на процедурата, е в размер на 420 лв.
Извод: В примера остатъкът по ред 14 намалява от 200 лв. до 120 лв., а общият ДДС за ефективно възстановяване след приключване на процедурата по приспадане е 420 лв., който се посочва и в клетка 80 и подлежи на прихващане/възстановяване по чл. 92, ал. 1, т. 4 от ЗДДС.
