ОТНОСНО: Данъчно третиране на доставки на стоки по реда Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) с получател фирма в Швеция и транспортиране за Норвегия
В Дирекция ОДОП .....постъпи Ваше запитване с вх.№ 20-33-43/ 15.06.2021г. Същото е за допълване на постъпилото в деловодството Ваше предходно запитване с вх.№ 20-28-170/ 20.05.2021г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ....., офис .....
Писмото Ви съдържа въпроси за данъчното третиране по ЗДДС на доставка на стока, извършвана от българската фирма "П.. БГ" ЕООД, която представлявате. Същата е регистрирано по ЗДДС лице. Поставени са въпроси за данъчното третиране на доставката на стока - дали представлява износ или вътреобщностна доставка на стоки, както и дали може да се упражни право на данъчен кредит. Прилагате документи, за които твърдите, че не документират доставката, но подобни на тях ще бъдат съставени, съответно ще получите за въпросната доставка - товарителница, митническа декларация, фактура и протокол за получаване на стоката (без ЧМР).
"П..... БГ" ЕООД продава стока на Т. R.... USA. По желание на клиента, който има регистрация по ДДС в Швеция и VAT номер .... - с фирма Т. Е.... АБ, Швеция (..........), стоката ще се достави в държава членка - в ........, Норвегия.
От приложения документ - товарителница (образецът, който прилагате е №......) става ясно, че "П.... БГ" ЕООД чрез превозвач изпраща стоката от Д..... до С.., където тя се разтоварва. От придружаващия митнически документ е видно, че стоките ще се превозят през митническо учреждение до ..., Норвегия. С протокол за потвърждение за получаване на стоката, подписан от лице, вероятно представител на T. R..., USA, но не с неговия ДДС номер, се удостоверява, че стоката е получена, като не става ясно къде е мястото на получаване на стоката.
От приложените документи, за които твърдите, че касаят доставката - товарителница, митническа декларация, фактура и протокол за получаване на стоката става ясно, че субектът, който ще получи доставката е получателят по фактурата T. R. .. USA.
Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка в запитването и приложимото данъчно законодателство, изразявам следното принципно становище:
От значение за режима на облагане по ЗДДС е мястото на изпълнение на доставката. Съгласно чл. 12, ал. 1 от закона, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя, съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС.
На основание чл. 7, ал. 1 от материалния закон, вътреобщностна доставка на стоки е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика - регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, и е предоставил идентификационния си номер по ДДС на доставчика. За такава доставка се прилага нулева ставка на данъка. В случая на запитването, тъй като стоките се транспортират до територията на Норвегия - трета страна, не е налице вътреобщностна доставка по смисъла на чл. 7, ал. 1 от закона.
Съгласно разпоредбата на чл. 28 от материалния закон, облагаеми с нулева ставка на данъка са доставките на стоки, изпращани или превозвани извън територията на Европейския съюз, а именно:
1. доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика;
2. доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
Във връзка с гореизложеното и тъй като транспортът на стоките ще е до трета страна (не сте посочили категорично дали от Вас или за Ваша сметка, или за сметка на получателя по доставката), в конкретния случай на запитването може да е налице хипотезата на чл. 28 от закона.
Обръщам внимание, че доказателствата за прилагането на нулевата ставка на данъка са посочени в разпоредбата на чл. 21 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
По въпроса за правото на данъчен кредит, Ви уведомявам, че съгласно чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, начисления данък при внос на стоки по чл. 56 и 57, изискуемия от него данък като платец по глава осма.
С оглед на изложеното, представляваното от Вас дружество ще има право на данъчен кредит за получените стоки, ако използва същите за извършваните от него облагаеми доставки.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Писменото запитване е за данъчното третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставка на стока, извършвана от българското дружество "П.. БГ" ЕООД, регистрирано по ЗДДС, с получател фирма в Швеция и транспортиране на стоката до Норвегия.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Дали доставката на стоката представлява износ или вътреобщностна доставка на стоки?
Въпрос: Дали може да се упражни право на данъчен кредит?
Към запитването са приложени документи, за които се твърди, че не документират конкретната доставка, но подобни на тях ще бъдат съставени и/или получени за въпросната доставка, а именно: товарителница, митническа декларация, фактура и протокол за получаване на стоката (без ЧМР).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
- "П..... БГ" ЕООД продава стока на T. R.... USA.
- По желание на клиента, който има регистрация по ДДС в Швеция и VAT номер .... - с фирма T. Е.... АБ, Швеция (..........), стоката ще се достави в държава членка - в ........, Норвегия.
- От приложената товарителница (образецът, който се прилага е №......) се установява, че "П.... БГ" ЕООД чрез превозвач изпраща стоката от Д..... до С.., където тя се разтоварва.
- От придружаващия митнически документ е видно, че стоките ще се превозят през митническо учреждение до ..., Норвегия.
- С протокол за потвърждение за получаване на стоката, подписан от лице, вероятно представител на T. R..., USA, но не с неговия ДДС номер, се удостоверява, че стоката е получена, без да е ясно къде е мястото на получаване на стоката.
- От приложените документи - товарителница, митническа декларация, фактура и протокол за получаване на стоката, за които се твърди, че касаят доставката, се установява, че субектът, който ще получи доставката, е получателят по фактурата T. R. .. USA.
Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка и приложимото данъчно законодателство, се изразява принципно становище.
1. Данъчно третиране на доставката - износ или вътреобщностна доставка
От значение за режима на облагане по ЗДДС е мястото на изпълнение на доставката.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
На основание чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, вътреобщностна доставка на стоки е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика - регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, и е предоставил идентификационния си номер по ДДС на доставчика. За такава доставка се прилага нулева ставка на данъка.
В разглеждания случай стоките се транспортират до територията на Норвегия - трета страна. Поради това не е налице вътреобщностна доставка по смисъла на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 28 от ЗДДС, облагаеми с нулева ставка на данъка са доставките на стоки, изпращани или превозвани извън територията на Европейския съюз, а именно:
- чл. 28, т. 1 от ЗДДС - доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика;
- чл. 28, т. 2 от ЗДДС - доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
Във връзка с горното и предвид това, че транспортът на стоките ще е до трета страна (като не е посочено категорично дали транспортът е от или за сметка на доставчика, или за сметка на получателя по доставката), в конкретния случай може да е налице хипотезата на чл. 28 от ЗДДС.
Обръща се внимание, че доказателствата за прилагането на нулевата ставка на данъка са посочени в разпоредбата на чл. 21 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
Извод: В разглеждания случай не е налице вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, тъй като стоките се транспортират до Норвегия - трета страна. В зависимост от това дали транспортът се извършва от или за сметка на доставчика, или за сметка на получателя, може да е приложима нулевата ставка по чл. 28 от ЗДДС, при наличие на доказателства по чл. 21 от ППЗДДС.
2. Право на данъчен кредит
По въпроса за правото на данъчен кредит се посочва, че съгласно чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне:
- данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави;
- начисления данък при внос на стоки по чл. 56 и 57;
- изискуемия от него данък като платец по глава осма.
С оглед на изложеното се приема, че представляваното дружество "П..... БГ" ЕООД ще има право на данъчен кредит за получените стоки, ако използва същите за извършваните от него облагаеми доставки.
Извод: Дружеството има право на данъчен кредит по чл. 69, ал. 1 от ЗДДС за получените стоки, при условие че те се използват за извършваните от него облагаеми доставки.
3. Обхват на становището
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка.
Посочва се, че в случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената в запитването, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е валидно само при фактическата обстановка, описана в запитването, и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти.
