Изх. №23-29-66
09.08. 2016 г.
чл. 112, ал. 1 от ЗДДС, чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, чл. 115, ал. 1 от ЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило писмено запитване, прието с вх. №23-29-66/12.07.2016 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"А" ЕАД издава фактура в края на всеки календарен месец за мрежови услуги на клиенти на "Б" АД. На база на тази информация "Б" АД издава фактура за изконсумиран ток и мрежови услуги.
От 01.06.2016 г. "Б" АД има голям брой нови клиенти /СТП/ в мрежата на "А" ЕАД. Последното издава фактура 815843266/30.06.2016г. към "Б" АД в която голяма част от стойностите на новите клиенти са отрицателни. Отрицателните стойности се пораждат от това, че "А" ЕАД е фактурирало по голяма консумация от реалната на своите клиенти.
"Б" АД не е било доставчик на тези клиенти. До 01.06.2016 г. доставчик на клиентите на ел. енергия и мрежови услуги е "А" ЕАД. Съответно клиентите нямат издадени фактури от "Б" АД.
На база на детайлната информация от фактурата на "А" ЕАД, същото иска "Б" АД да издаде кредитни известия на клиентите с отрицателни стойности.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли "Б" АД да издаде кредитни известия към новите си клиенти, на които не е било доставчик и не е издало фактура за извършена доставка?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Данъчен документ по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС е:
1. фактурата;
2. известието към фактура;
3. протоколът.
Съгласно разпоредбата на чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от закона.
Според текста на чл. 115, ал. 1 от ЗДДС при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата.
От изложената в запитването фактическа обстановка и приложени към нея документи е видно, че доставките на ел. енергия, на които следва да се промени данъчната основа, са извършени и документирани към клиентите с издаване на фактура от "А" ЕАД. Следователно, издаването на кредитно известие към тази доставка е задължение и следва да се извърши от същото в качеството му на доставчик, на основание чл. 115, ал. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ ОДОП СОФИЯ :
/АЛ. ГЕОРГИЕВ/
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Изложена е следната фактическа обстановка:
"А" ЕАД издава фактура в края на всеки календарен месец за мрежови услуги на клиенти на "Б" АД. На база на тази информация "Б" АД издава фактура за изконсумиран ток и мрежови услуги.
От 01.06.2016 г. "Б" АД има голям брой нови клиенти (СТП) в мрежата на "А" ЕАД. "А" ЕАД издава фактура № 815843266/30.06.2016 г. към "Б" АД, в която голяма част от стойностите за новите клиенти са отрицателни. Отрицателните стойности произтичат от това, че "А" ЕАД е фактурирало по-голяма консумация от реалната на своите клиенти.
"Б" АД не е било доставчик на тези клиенти до 01.06.2016 г. До тази дата доставчик на клиентите на електрическа енергия и мрежови услуги е "А" ЕАД. Съответно клиентите нямат издадени фактури от "Б" АД за тези доставки.
На база на детайлната информация от фактурата на "А" ЕАД, последното изисква от "Б" АД да издаде кредитни известия на клиентите с отрицателни стойности.
Въпрос: Следва ли "Б" АД да издаде кредитни известия към новите си клиенти, на които не е било доставчик и не е издало фактура за извършена доставка?
За да се отговори на въпроса, се разглеждат следните разпоредби на ЗДДС:
Съгласно чл. 112, ал. 1 от ЗДДС данъчен документ е:
- фактурата;
- известието към фактура;
- протоколът.
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от закона.
Съгласно чл. 115, ал. 1 от ЗДДС, при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата.
От изложената фактическа обстановка и приложените документи се установява, че доставките на електрическа енергия, за които следва да се промени данъчната основа, са извършени и документирани към клиентите с издаване на фактура от "А" ЕАД.
Следователно издаването на кредитно известие към тези доставки е задължение на "А" ЕАД в качеството му на доставчик, на основание чл. 115, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: "Б" АД не следва да издава кредитни известия към новите си клиенти за тези доставки, тъй като не е било доставчик и не е издало фактури за тях; кредитните известия следва да бъдат издадени от "А" ЕАД като доставчик по фактурираните доставки.
Становището е принципно и се основава на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
