ОТНОСНО: Третиране по ЗДДС на придобиването на автомобил и последващите разходи свързани с него;
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представлявате дружество, регистрирано по ЗДДС, което извършва дейност по организиране на транспорт за превоз на стоки (спедиторски услуги), за която цел използва услугите на български транспортни фирми. Клиентите Ви са фирми от Европейския съюз и Турция, като в тази връзка се налага често да водите преговори на място в ЕС и Турция по въпроси, свързани със заявките.
Имате следните въпроси:
1. В случай, че дружеството закупи автомобил с брой места за сядане "6+1", ще има ли право на приспадане на данъчния кредит при придобиването му, както и на разходите за гориво и поддръжката му?
2. Ако е налице право на приспадане на данъчен кредит, в кой случай: когато пътува лично управителя на фирмата или се командирова лице, наето на трудов договор към фирмата, за което е издадена заповед за командировка и пътен лист?
Във връзка с поставения от Вас въпрос в запитването, изразявам следното становище.
По смисъла на чл.70, ал.1, т.4 и 5 от Закона за данък върху добавената стойност,независимо, че може да са изпълнени условията на чл.69 или чл.74 от същия, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, когато е придобит или
внесен мотоциклет или лек автомобил и стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Определението за "лек автомобил" за целите на материалния закон е дадено с текста на Параграф 1, т.18 от ДР на същия нормативен акт, а именно, това е автомобилът, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобилът, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
В случая на запитването сте посочили, че въпросният автомобил е с брой места за сядане "6+1". С оглед на което, считаме, че същият не би могъл да попадне в обхвата на дефиницията по Параграф 1, т.18 от ДР на ЗДДС. За обстоятелството дали същият този автомобил е товарен или е предназначен за превоз на товари, не бих могъл да дам становище, тъй като не сте представили други документи, от които да е видно какъв точно е видът на автомобила.
Предвид на гореизложеното, считам, че в случая на запитването, при наличие на условията за право на данъчен кредит за съответния автомобил, посочени в текстовете на чл.69 или 74 от ЗДДС, нормите на чл.70, ал.1, т.4 и 5 от с.з., касаещи ограниченията на това право, не биха могли да бъдат приложени.
В конкретния случай на запитването, за съответния автомобил и свързаните с него разходи при спазването на условията на чл.71 и чл.72 от ЗДДС, възниква право на приспадане на данъчен кредит, доколкото автомобилът няма да се използва за представителни и развлекателни цели по смисъла на чл.62, ал.1 от ППЗДДС, както и за извършване на освободени и безвъзмездни доставки, и за дейности, различни от икономическата дейност на лицето. За да докажете, че закупеният от дружеството автомобил се използва за дейността на дружеството, независимо кое лице е командировано - управителя или друго, наето на трудов договор към дружеството, с оглед правото на приспадане на данъчен кредит, следва да притежавате пътни листове, разходо - оправдателни документи за използваното гориво, товарителници и други.
В случай, че съответния автомобил ще се използва за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето или за лични нужди, съгласно чл.9, ал.3 от ЗДДС ще е налице безвъзмездна, приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне на ползването на автомобила. Данъчната основа на тази доставка на
услуга следва да се определя съгласно чл.27, ал.2 от Закона, като сумата на направените преки разходи, свързани с извършването й включват разходите като:
амортизация на автомобила и възнаграждение на водача; в случай, че представляваното от Вас дружество ще ползва и правото на данъчен кредит за другите разходи, свързани с евентуалната поддръжка, ремонт и експлоатация на съответния автомобил, в т.ч. за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, данъчната основа на доставката по чл.9, ал.3 следва да включва и частта за тези разходи.
В заключение, обръщам внимание, че съвкупната преценка на събраните доказателства е от компетентността на органа по приходите при осъществяване на ревизионно производство по реда на ДОПК, осъществява производството самостоятелно и независимо в рамките на своите функционални компетентности, съобразявайки всички относими факти и обстоятелства.
Представлявате дружество, регистрирано по ЗДДС, което извършва дейност по организиране на транспорт за превоз на стоки (спедиторски услуги), като за целта използва услугите на български транспортни фирми. Клиентите на дружеството са фирми от Европейския съюз и Турция, поради което често се налага да се водят преговори на място в ЕС и Турция по въпроси, свързани със заявките.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: В случай, че дружеството закупи автомобил с брой места за сядане "6+1", ще има ли право на приспадане на данъчния кредит при придобиването му, както и на разходите за гориво и поддръжката му?
Въпрос 2: Ако е налице право на приспадане на данъчен кредит, в кой случай: когато пътува лично управителят на фирмата или се командирова лице, наето на трудов договор към фирмата, за което е издадена заповед за командировка и пътен лист?
По поставените въпроси се изразява следното становище.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС, независимо че може да са изпълнени условията на чл. 69 или чл. 74 от същия закон, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, когато:
- е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил, и
- стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Определението за "лек автомобил" за целите на ЗДДС е дадено в § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, според което лек автомобил е автомобилът, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил:
- автомобилът, който е предназначен за превоз на товари, или
- лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
В запитването е посочено, че автомобилът е с брой места за сядане "6+1". С оглед на това се приема, че този автомобил не попада в обхвата на дефиницията за "лек автомобил" по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС.
Относно това дали автомобилът е товарен или е предназначен за превоз на товари, не се дава становище, тъй като не са представени други документи, от които да е видно какъв точно е видът на автомобила.
Предвид изложеното се приема, че в разглеждания случай, при наличие на условията за право на данъчен кредит за съответния автомобил, посочени в чл. 69 или чл. 74 от ЗДДС, разпоредбите на чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС, които предвиждат ограничения на това право, не биха могли да бъдат приложени.
В конкретния случай, за съответния автомобил и свързаните с него разходи, при спазване на условията на чл. 71 и чл. 72 от ЗДДС, възниква право на приспадане на данъчен кредит, доколкото автомобилът няма да се използва за представителни и развлекателни цели по смисъла на чл. 62, ал. 1 от ППЗДДС, както и за извършване на освободени и безвъзмездни доставки и за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
Извод: При автомобил с "6+1" места, който не попада в дефиницията за лек автомобил по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС и при изпълнение на условията на чл. 69 или чл. 74, във връзка с чл. 71 и чл. 72 от ЗДДС, е налице право на приспадане на данъчен кредит за придобиването му и за разходите за гориво и поддръжка, при условие че не се използва за представителни, развлекателни, освободени, безвъзмездни или неикономически дейности.
За да се докаже, че закупеният от дружеството автомобил се използва за дейността на дружеството, независимо кое лице е командировано - управителят или друго лице, наето на трудов договор към дружеството, и с оглед упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит, следва да се притежават:
- пътни листове,
- разходо-оправдателни документи за използваното гориво,
- товарителници,
- и други относими документи.
Извод: Правото на данъчен кредит не зависи от това дали пътува управителят или командировано лице по трудов договор, а от това дали са налице доказателства, че автомобилът се използва за икономическата дейност на дружеството.
В случай че автомобилът се използва за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето или за лични нужди, съгласно чл. 9, ал. 3 от ЗДДС ще е налице безвъзмездна доставка, приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне ползването на автомобила.
Данъчната основа на тази доставка на услуга се определя съгласно чл. 27, ал. 2 от ЗДДС като сумата на направените преки разходи, свързани с извършването й. Тези преки разходи включват разходи като:
- амортизация на автомобила,
- възнаграждение на водача.
Ако дружеството ползва право на данъчен кредит и за други разходи, свързани с поддръжката, ремонта и експлоатацията на автомобила, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, данъчната основа на доставката по чл. 9, ал. 3 от ЗДДС следва да включва и частта за тези разходи.
Извод: При използване на автомобила за лични или неикономически цели възниква приравнена на възмездна доставка по чл. 9, ал. 3 от ЗДДС, като данъчната основа по чл. 27, ал. 2 включва всички преки разходи, в т.ч. амортизация, възнаграждение на водача и, при ползван данъчен кредит, съответната част от разходите за поддръжка, ремонт и експлоатация.
Накрая се подчертава, че съвкупната преценка на събраните доказателства е от компетентността на органа по приходите при осъществяване на ревизионно производство по реда на ДОПК. Органът по приходите осъществява производството самостоятелно и независимо, в рамките на своите функционални компетентности, като съобразява всички относими факти и обстоятелства.
Извод: Окончателната оценка дали са налице условията за упражняване на правото на данъчен кредит и за прилагане на разпоредбите на ЗДДС се прави от органа по приходите в рамките на ревизионно производство по ДОПК въз основа на всички събрани доказателства.
