НАП: Деклариране на взаимоотношения със свързани лица в част VI на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО при наем на имот от управител – физическо лице

"А." ООД е счетоводна кантора, която във връзка с годишното счетоводно приключване и подаване на годишни данъчни декларации по чл. 92 от ЗКПО поставя следния въпрос:

Въпрос: Когато физическо лице, което е управител и собственик на дружество, е отдало под наем на същото дружество свой собствен имот, следва ли да се декларират взаимоотношения със свързани лица в част VI на ГДД по чл. 92 от ЗКПО?

В годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО, част VI "Деклариране на взаимоотношения със свързани лица", се изисква попълване на данни за финансовите взаимоотношения със свързани лица по §1, т. 3 от допълнителните разпоредби на ДОПК и за юрисдикции с преференциален данъчен режим по смисъла на §1, т. 64 от допълнителните разпоредби на ЗКПО.

Съгласно текста на утвърдената част VI за 2023 г. подлежат на деклариране приходите и разходите от взаимоотношенията със свързани лица, както и вземанията и задълженията към тях.

В указанията е посочено, че:

• приходите и разходите се посочват в таблицата на част VI от декларацията (ред 1 и ред 2), когато лицата са свързани към момента на признаване (начисляване) на прихода, съответно разхода, съгласно действащото счетоводно законодателство;
• вземанията от свързани лица и съответно задълженията към свързани лица следва да намерят отражение в данъчната декларация в случаите, когато лицата имат статут на свързани към 31 декември на съответната година.

На редове 3 и 4 в таблицата на част VI от декларацията се посочва салдото (остатъкът) на всички вземания и/или задължения (по смисъла на счетоводното законодателство) към свързаните лица.

В забележка е конкретизирано, че не се попълват данни за свързани лица по §1, т. 3, букви "а", "б" и "л" от допълнителните разпоредби на ДОПК. Това са:

• съпрузите, роднините по права линия, по съребрена - до трета степен включително, и роднините по сватовство.

Изключението не се прилага само при взаимоотношения между търговски предприятия (ЕТ) на посочените лица:

• работодател и работник;
• лицата, едното от които е направило дарение на другото.

Не се попълват данни за лица, наети по трудови правоотношения по смисъла на §1, т. 26 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ.

Извън посочените изключения в ГДД по чл. 92 от ЗКПО на деклариране подлежат взаимоотношенията със свързаните лица.

Свързани лица по смисъла на §1, т. 13 от допълнителните разпоредби на ЗКПО са лицата по смисъла на §1, т. 3 от допълнителните разпоредби на ДОПК.

Ако управителят на дружеството отдава под наем на същото дружество свой собствен имот, е налице сделка между свързани лица по смисъла на §1, т. 3, буква "г" на ДОПК. Съгласно тази разпоредба "свързани лица" са лицата, едно от които участва в управлението на другото или на негово дъщерно дружество.

Както е посочено, в обхвата на "взаимоотношения" се включват отчетените за годината счетоводни приходи и разходи и салда на вземания и задължения със свързани лица, т.е. този термин е по-широк от термина "сделка".

Ето защо в конкретния случай в част VI трябва да се декларира:

• на ред 2 - общият размер на счетоводните разходи за наем, като вид разход от взаимоотношение със свързани лица;
• ако към 31 декември на отчетната година дружеството има задължения към физическото лице - наемодател, размерът на това задължение участва в салдото на всички задължения към свързани лица, което се посочва на ред 4.

Извод: В описаната хипотеза взаимоотношенията между дружеството и физическото лице - управител и собственик, което отдава под наем свой имот на дружеството, подлежат на деклариране в част VI на ГДД по чл. 92 от ЗКПО, като на ред 2 се посочват разходите за наем, а при наличие на задължение към 31 декември - на ред 4 се включва съответното салдо на задължения към свързани лица.