Изх. № ЕП-35-00-150
Дата: 05.08.2021 год.
ЗЗО, чл. 33, ал. 1;
ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 1;
ЗЗО, чл. 40, ал. 5;
КСО, чл. 9, ал. 3, т. 1.
ОТНОСНО: прилагане разпоредбите на Закона за здравното осигуряване(ЗЗО) за периода на отстраняване на държавен служител от длъжност до възстановяването му на работа
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), чрез Националната здравноосигурителна каса, е постъпило Ваше писмо, прието с вх. №ЕП-35-00-150/28.07.2021 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте държавен служител по служебно правоотношение в ДАНС. Със Заповед на председателя на ДАНС сте временно отстранен от длъжност. В заповедта за временно отстраняване от длъжност не е посочен срок на отстраняването Ви.
Поставени са следните въпроси:
1. За периода на отстраняването Ви от длъжност прекъсват ли се здравноосигурителните Ви права и кой следва да внася здравноосигурителните Ви вноски?
2. Невнасянето на здравноосигурителни вноски в периода на отстраняването Ви от длъжност лишава ли Ви от правото да ползвате услугите на Националната здравноосигурителна каса(НЗОК)за медицинска и дентална помощ.
3. Ако отговорът на вторият въпрос е отрицателен, можете ли лично да заплащате задължителни здравноосигурителни вноски и в какъв размер?
Фактическата обстановка е формулирана много общо и не са изложени пълно и точно всички факти и обстоятелства. От запитването не става ясно на какво законово основание е временното отстраняване от длъжност на лицето, поради което с оглед разпоредбите на относимото законодателство изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване(ЗЗО) здравноосигурителната вноска на лицата по чл. 4, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), определена по реда на чл. 29, ал. 3 от ЗЗО, се определя и се внася върху доход, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО. Здравноосигурителната им вноска е изцяло за сметка на работодателя или ведомството, когато това е предвидено в закон - основание чл. 40, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗЗО.
В случаите, когато лица са отстранени от работа по реда, определен в специални закони, за периода на отстраняването те не са осигурени по смисъла на чл. 4, ал. 1 от КСО, тъй като не извършват трудова дейност и не получават доход от тази дейност, върху който се дължат вноски за държавно обществено осигуряване.
Периодите на временно отстраняване от длъжност се зачитат за осигурителен стаж на основание разпоредбата на чл. 9, ал. 3, т. 1 от КСО, която регламентира и размера на осигурителния доход за тези периоди. Съгласно тази разпоредба за осигурителен стаж се зачита и времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 4 не са работили поради незаконно недопускане или отстраняване от работа, или когато са отстранени и впоследствие възстановени на работа по реда, определен в специални закони. Видно от разпоредбата на чл. 9, ал. 3, т. 1 от кодекса е налице специфична правна връзка с други (специални) закони, по реда на които лицето може за определен период от време да не е работило поради отстраняване от работа, след което е възстановено. За този период се внасят осигурителни вноски за сметка на осигурителя върху последното брутно възнаграждение, ако лицето не е било осигурявано. Ако лицето е било осигурявано на друго основание, осигурителните вноски се внасят върху разликата между последното брутно възнаграждение и осигурителния доход за периода, ако този доход е по-малък. Осигурителните вноски са за сметка на осигурителя, в размерите за фонд "Пенсии", съответно фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", а ако лицето е родено след 31 декември 1959 г. - и за допълнително задължително пенсионно осигуряване (ДЗПО) в универсален пенсионен фонд (УПФ) (чл. 9, ал. 5 от КСО). Следва да се има предвид, че внасянето на осигурителни вноски за тези фондове е само с цел зачитане на осигурителен стаж.
Необходимо е да се подчертае, че в случаите, когато лице е отстранено по реда на специален закон, но не е възстановено, то не попада в хипотезата на чл. 9, ал. 3, т. 1 от КСО.
В Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) не е въведен ред за определяне и внасяне на здравноосигурителни вноски за периодите по чл. 9, ал. 3, т. 1 от КСО. С оглед на гореизложеното и неналичието на релевантна норма в ЗЗО, няма основание здравноосигурителните вноски за въпросния период да бъдат внесени за сметка на ведомството или на отстраненото лице чрез ведомството.
От друга страна, предвид чл. 33, ал. 1 от ЗЗО тези лица попадат в кръга на задължително осигурените лица в НЗОК. В този аспект, в случай че за лицата не са дължими здравноосигурителни вноски на друго основание по реда на чл. 40, ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, за въпросния период приложима е разпоредбата на чл. 40, ал. 5 от същия закон. Съгласно тази разпоредба, в случай че за лицата не са дължими здравноосигурителни вноски на друго основание по реда на чл. 40, ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, те дължат здравноосигурителни вноски за своя сметка върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване. В случай, че тези лица през годината са получили доходи, подлежащи на данъчно облагане, те извършват годишно изравняване на осигурителния доход, съгласно данните от данъчната декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица. На основание разпоредбата на чл. 40, ал. 5, т. 2 от ЗЗО лицата, които не подлежат на осигуряване на друго основание, са длъжни да декларират това обстоятелство с декларация. Тя се подава по ред, определен с Наредба №Н-13/17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица(предишнаНаредба №Н-8/29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица,в сила до 02.01.2020 г.). Лицата, които имат задължение за внасяне на здравноосигурителни вноски на основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО, подават в компетентната териториална дирекция на НАП декларация образец №7 за възникване на задължението за внасяне на вноски на това основание (чл. 2, ал. 6 от Наредба №Н-13/17.12.2019 г., съответно Наредба №Н-8/29.12.2005 г., в сила до 02.01.2020 г.). Декларацията се подава в компетентната териториална дирекция на НАП лично или от упълномощено лице, както и по електронен път с квалифициран електронен подпис или издаден от НАП персонален идентификационен код (ПИК) - до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е възникнало задължението за осигуряване на основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от закона.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В запитването е посочено, че сте държавен служител по служебно правоотношение в ДАНС. Със заповед на председателя на ДАНС сте временно отстранен от длъжност, като в заповедта не е посочен срок на отстраняването.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: За периода на отстраняването Ви от длъжност прекъсват ли се здравноосигурителните Ви права и кой следва да внася здравноосигурителните Ви вноски?
Въпрос 2: Невнасянето на здравноосигурителни вноски в периода на отстраняването Ви от длъжност лишава ли Ви от правото да ползвате услугите на Националната здравноосигурителна каса (НЗОК) за медицинска и дентална помощ?
Въпрос 3: Ако отговорът на втория въпрос е отрицателен, можете ли лично да заплащате задължителни здравноосигурителни вноски и в какъв размер?
Фактическата обстановка е формулирана общо и не са изложени пълно и точно всички факти и обстоятелства. Не е ясно на какво законово основание е временното Ви отстраняване от длъжност. Поради това е изложено принципно становище въз основа на относимото законодателство.
Правна уредба и общи принципи
Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) здравноосигурителната вноска на лицата по чл. 4, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), определена по реда на чл. 29, ал. 3 от ЗЗО, се определя и внася върху доход, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО. Здравноосигурителната вноска е изцяло за сметка на работодателя или ведомството, когато това е предвидено в закон - на основание чл. 40, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗЗО.
Когато лица са отстранени от работа по реда, определен в специални закони, за периода на отстраняването те не са осигурени по смисъла на чл. 4, ал. 1 от КСО, тъй като не извършват трудова дейност и не получават доход от тази дейност, върху който се дължат вноски за държавно обществено осигуряване.
Периодите на временно отстраняване от длъжност се зачитат за осигурителен стаж на основание чл. 9, ал. 3, т. 1 от КСО, който регламентира и размера на осигурителния доход за тези периоди. Съгласно тази разпоредба за осигурителен стаж се зачита и времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 4 от КСО не са работили поради незаконно недопускане или отстраняване от работа, или когато са отстранени и впоследствие възстановени на работа по реда, определен в специални закони.
От чл. 9, ал. 3, т. 1 от КСО е видно, че е налице специфична правна връзка със специални закони, по реда на които лицето може за определен период да не е работило поради отстраняване от работа, след което е възстановено. За този период се внасят осигурителни вноски за сметка на осигурителя върху последното брутно възнаграждение, ако лицето не е било осигурявано. Ако лицето е било осигурявано на друго основание, осигурителните вноски се внасят върху разликата между последното брутно възнаграждение и осигурителния доход за периода, ако този доход е по-малък.
Осигурителните вноски за тези периоди са за сметка на осигурителя, в размерите за фонд "Пенсии", съответно фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", а ако лицето е родено след 31 декември 1959 г. - и за допълнително задължително пенсионно осигуряване (ДЗПО) в универсален пенсионен фонд (УПФ) - на основание чл. 9, ал. 5 от КСО. Внасянето на осигурителни вноски за тези фондове е само с цел зачитане на осигурителен стаж.
Когато лице е отстранено по реда на специален закон, но не е възстановено, то не попада в хипотезата на чл. 9, ал. 3, т. 1 от КСО.
В ЗЗО не е въведен ред за определяне и внасяне на здравноосигурителни вноски за периодите по чл. 9, ал. 3, т. 1 от КСО. Поради липса на релевантна норма в ЗЗО няма основание здравноосигурителните вноски за този период да бъдат внесени за сметка на ведомството или на отстраненото лице чрез ведомството.
От друга страна, съгласно чл. 33, ал. 1 от ЗЗО тези лица попадат в кръга на задължително осигурените лица в НЗОК.
В този аспект, ако за лицата не са дължими здравноосигурителни вноски на друго основание по реда на чл. 40, ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, за съответния период е приложима разпоредбата на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО.
Съгласно чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, когато за лицата не са дължими здравноосигурителни вноски на друго основание по реда на чл. 40, ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, те дължат здравноосигурителни вноски за своя сметка върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване. Ако през годината тези лица са получили доходи, подлежащи на данъчно облагане, те извършват годишно изравняване на осигурителния доход съгласно данните от данъчната декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
На основание чл. 40, ал. 5, т. 2 от ЗЗО лицата, които не подлежат на осигуряване на друго основание, са длъжни да декларират това обстоятелство с декларация. Декларацията се подава по реда на Наредба № Н-13/17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (предишна Наредба № Н-8/29.12.2005 г., в сила до 02.01.2020 г.).
Лицата, които имат задължение за внасяне на здравноосигурителни вноски на основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО, подават в компетентната териториална дирекция на НАП декларация образец № 7 за възникване на задължението за внасяне на вноски на това основание - съгласно чл. 2, ал. 6 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. (съответно Наредба № Н-8/29.12.2005 г., в сила до 02.01.2020 г.). Декларацията се подава в компетентната териториална дирекция на НАП лично или от упълномощено лице, както и по електронен път с квалифициран електронен подпис или с персонален идентификационен код (ПИК), издаден от НАП, до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е възникнало задължението за осигуряване на основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО.
Отговор по поставените въпроси
По въпрос 1
За периода на временното отстраняване от длъжност по реда на специален закон лицето не е осигурено по смисъла на чл. 4, ал. 1 от КСО, тъй като не извършва трудова дейност и не получава доход, върху който се дължат осигурителни вноски. В ЗЗО липсва норма, която да предвижда внасяне на здравноосигурителни вноски за този период за сметка на ведомството или чрез него.
Извод: За периода на отстраняването не се дължат здравноосигурителни вноски от ведомството, а лицето не е осигурено по реда на чл. 4, ал. 1 от КСО; здравноосигурителните му права зависят от това дали ще внесе вноски на друго основание по ЗЗО.
По въпрос 2
Лицето попада в кръга на задължително осигурените в НЗОК по чл. 33, ал. 1 от ЗЗО. Ако за него не са дължими здравноосигурителни вноски на друго основание по чл. 40, ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, за периода на отстраняването е приложим чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, който предвижда задължение за внасяне на вноски за своя сметка. Невнасянето на дължимите вноски по този ред води до липса на здравноосигурителни права за съответния период.
Извод: Ако за периода на отстраняването не се внасят дължимите здравноосигурителни вноски по приложимите разпоредби на ЗЗО, лицето няма право да ползва услугите на НЗОК за медицинска и дентална помощ за този период.
По въпрос 3
Когато за лицето не са дължими здравноосигурителни вноски на друго основание по чл. 40, ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, то дължи здравноосигурителни вноски за своя сметка по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване. При наличие на доходи, подлежащи на данъчно облагане, се извършва годишно изравняване на осигурителния доход по данните от декларацията по чл. 50 от ЗДДФЛ. Лицето е длъжно да декларира, че не подлежи на осигуряване на друго основание, чрез декларация по реда на Наредба № Н-13/17.12.2019 г., като подава декларация образец № 7 в компетентната ТД на НАП до 25-о число на месеца, следващ месеца на възникване на задължението.
Извод: Лицето може и е длъжно лично да заплаща задължителни здравноосигурителни вноски по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, върху доход не по-малък от половината от минималния осигурителен доход за самоосигуряващи се лица, ако не е осигурено на друго основание.
