НАП: Облагане с данък върху наследствата по ЗМДТ при завещателно разпореждане от чужд или български гражданин

Относно декларирането и облагането с данък върху наследствата на получено по завещание имущество от български гражданин, при което имуществото е осребрено и сумата е преведена на заветника от Попечителски фонд "................." със седалище в САЩ, се изразява принципно становище поради липса на информация относно гражданството на починалото лице и наличието на родствена връзка между него и заветника.

Обект на облагане с данък е наследственото имущество, което според качеството на наследодателя се формира по следния начин съгласно чл. 29, ал. 1 ЗМДТ:

• имуществата в страната и в чужбина, когато наследодател е български гражданин;
• имуществата в страната, когато наследодател е чужд гражданин.

Разпоредбата на чл. 29, ал. 1 ЗМДТ определя като облагаеми наследените по закон или завещание имущества на наследодатели - чужди граждани, които към момента на откриване на наследството се намират на територията на страната. Облагаеми са както недвижимите, така и движимите имущества, намиращи се на територията на страната. Законът свързва облагаемите имущества с качеството на наследодателя (а не на наследника) и с местонахождението им на територията на страната.

Ако имуществата, наследени от български граждани от наследодател - чужд гражданин, не се намират на територията на страната, не са налице облагаеми обекти по смисъла на чл. 29, ал. 1 ЗМДТ и съответно не възниква задължение за деклариране по чл. 32, ал. 1 ЗМДТ.

Извод: Когато наследодателят е чужд гражданин и наследеното имущество не се намира на територията на страната, не възниква нито обект на облагане по чл. 29, ал. 1 ЗМДТ, нито задължение за подаване на декларация по чл. 32, ал. 1 ЗМДТ.

В случай че наследодателят е български гражданин или има и българско гражданство, на облагане с данък подлежи цялото наследствено имущество, независимо къде се намира. Дължимостта на данъка се обуславя от родствената връзка между наследодателя и наследника (заветника).

Наследниците по права линия на починалия без ограничение и преживелият съпруг не дължат данък върху наследствата и съответно не подават декларации по чл. 32 ЗМДТ. Останалите наследници и заветници заплащат данък в съответствие с определения от общинския съвет размер и родствената им връзка с наследодателя - чл. 36 ЗМДТ. За определяне на задължението се подава декларация по чл. 32, ал. 1 ЗМДТ в шестмесечен срок от откриване на наследството в общината по местонахождението на по-голямата част от имуществото в страната.

Извод: Когато наследодателят е български гражданин или има и българско гражданство, цялото наследствено имущество подлежи на облагане, като данък не се дължи (и декларация не се подава) от наследници по права линия и преживял съпруг, а останалите наследници и заветници дължат данък по чл. 36 ЗМДТ и подават декларация по чл. 32, ал. 1 ЗМДТ в шестмесечен срок.

Въпросите относно облагане с данък върху наследствата не са предмет на уреждане от Спогодбата между правителството на Република България и правителството на Съединените американски щати за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване отклонението от облагане с данъци на доходите (ратифицирана със закон, обн. ДВ, бр. 59 от 2007 г., в сила от 15 декември 2008 г.).

Извод: Спогодбата между Република България и Съединените американски щати за избягване на двойното данъчно облагане не урежда въпросите, свързани с данъка върху наследствата.