НАП: Прилагане на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания по чл. 22в и чл. 22г от ЗДДФЛ и разпределянето им между родителите

Изх. № 94-Н-1169

Дата:10.01.2022 год.

ЗДДФЛ, чл. 22, буква "в";

ЗДДФЛ, чл. 22, буква "г";

ОТНОСНО:Ползване на данъчни облекчения за деца и за деца с увреждания.

Във Ваше писмено запитване, заведено с вх. №М-94-Н-1169 от 03.12.2021 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), е описана следната фактическа ситуация:

Биологична майка сте на три деца под 18-годишна възраст, едно от които е с 50% вид и степен на увреждане. Две от децата, включително детето с увреждания, са общи с бившия Ви съпруг, с когото имате развод от 2017 г. Третото дете, което Вие отглеждате, е от друг биологичен баща, с който към настоящия момент не живеете заедно. Двамата бащи на децата Ви също имат деца от други жени, които имат свои деца от други партньори.

Посочили сте, че тази година доходите Ви няма да са достатъчни, за да ползвате пълния размер на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания. Във връзка с описаната фактическа ситуация поставяте следните въпроси:

1.Възможно ли е при прилагане на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ, с подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, да опишете данните само за третото си дете, а биологичният баща на другите Ви две деца да ползва данъчните облекчения за тях?Ако това е възможно ще трябва ли той да опише и третото си дете, което е от настоящата му съпруга или тя трябва да подава декларация за тяхното общо дете и за детето й от бившия й партньор?

2.Ако сте задължена да опишете и трите си деца в данъчната декларация, как ще бъде разпределен остатъкът от облекчението, за което не Ви е достигнал доход между двамата бащи на децата Ви?

3. Декларациите за данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания къде трябва да бъдат подадени - при работодателя или пред НАП?

Предвид изложеното в запитването, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеизразявам следното становище по поставените въпроси:

1. По първи и втори въпрос:

В § 9, ал. 1, 2 и 3 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г.(ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г.) са определени по-високи размери на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания при ползването им за 2021 г. Съгласно § 9, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби на този закон при ползване на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ за 2021 г. сумата, която се приспада от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е при:

• едно ненавършило пълнолетие дете - в размер на 4500 лв.;
• две ненавършили пълнолетие деца - в размер на 9000 лв.;
• три и повече ненавършили пълнолетие деца - в размер на 13 500 лв.

На основание § 9, ал. 2 от ПЗР на ЗДБРБ за 2021 г. при ползване на данъчното облекчение за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ за 2021 г. сумата, с която се намаляват годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е в размер на 9000 лв.

Видно от цитираните разпоредби е, че с тях не се променят условията и редът за прилагане на двете данъчни облекчения, а единствено се увеличава размерът им и то само при прилагането им за 2021 г. Видно е също така, че макар размерът на данъчното облекчение за деца да се определя според броя на децата той е формиран като брутна сума, която при три и повече ненавършили пълнолетие деца е 13 500 лв.

На основание чл. 22в, ал. 3 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за деца се ползва от местно физическо лице или от чуждестранно физическо лице, което е установено за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз (ЕС), или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП), което към 31 декември на данъчната година е:

1. родител, който не е лишен от родителски права, и при условие че:

а) детето не е настанено извън семейството, и

б) не е учредено попечителство или настойничество, или

2. настойник или попечител - в случаите на настойничество или попечителство, или

3. член на семействата на роднини или близки - в случаите, когато детето е настанено за срок не по-кратък от 6 месеца при роднини или близки по смисъла на Закона за закрила на детето, или

4. приемен родител - в случаите на дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство по смисъла на Закона за закрила на детето.

Данъчното облекчение може да се ползва и от родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите на развод, когато за него са налице условията по чл. 22в, ал. 1 - 3 от ЗДДФЛ (чл. 22в, ал. 6 от ЗДДФЛ).

Съгласно чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за деца се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон и при условие че другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва намалението за съответната данъчна година. Когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, разликата може да се ползва от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон. Когато в нарушение на това условие пълният размер на данъчното облекчение е ползван от повече от едно лице, всяко от лицата по чл. 22в, ал. 3 от ЗДДФЛ дължи частта от данъка, съответстваща на размера на ползваното облекчение (чл. 22в, ал. 9 от ЗДДФЛ).

Видно от цитираните разпоредби, липсва правна възможност и основание размерът на данъчното облекчение да се разпределя между родителите, освен в случаите, когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17. В този случай размерът на данъчното облекчение за единия родител е равен на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, а разликата може да се ползва от другия родител, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

В запитването Ви не е уточнен размерът на общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ, която ще определите за придобитите през 2021 г. доходи, но става ясно че освен доходи от трудови правоотношения сте получавали и доходи по извънтрудови правоотношения (граждански договор). В този смисъл размерът на общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за доходите Ви ще се определи като сбор от годишните данъчни основи за двата вида доход. Ако предположим, че тя е 4500 лв. - това ще е и размерът на данъчното облекчение за три деца, което Вие ще може да ползвате за 2021 г., при положение че отговаряте на условията, регламентирани в чл. 22в от ЗДДФЛ. Важно е да имате предвид, че ако размерът на формираната от Вас обща годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ е по-голям от 4500 лв. (например 5000 лв.), размерът на облекчението, което следва да ползвате за 2021 г., също ще е 5000 лв., а не 4500 лв., какъвто е размерът на данъчното облекчение за едно дете. Законът не е регламентирал да се прилага последователност по отношение на децата в случаи като Вашия.

Разликата между максимално допустимия по закон размер на облекчението, който в случая е 13 500 лв., и реално ползваният от Вас размер (равен на размера на общата Ви годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ), може да бъде ползвана от другия родител чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2021 г., като в случая няма пречка това да е бащата на двете Ви деца, доколкото са налице останалите условия по чл. 22в от ЗДДФЛ.

Условията за прилагане на данъчното облекчение за деца с увреждания са регламентирани съответно в нормата на чл. 22г от ЗДДФЛ. Следва да имате предвид, че тази разпоредба представлява самостоятелно правно основание за извършване на намаления от общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ, като е възможно когато едно от децата е с увреждания, единият родител да ползва данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ, а другият родител - данъчно облекчение за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ. Във Вашия случай, тъй като нямате възможност да приложите това данъчно облекчение, то може да бъде приложено от бащата на детето, доколкото отговаря на условията, регламентирани в чл. 22г от ЗДДФЛ.

На основание чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ обстоятелствата и условията за прилагане на данъчното облекчение за деца, както и тези, касаещи данъчното облекчение за деца с увреждания, се декларират с декларация по образец. В съответствие с разпоредбите на чл. 64, ал. 1 и 4 от ЗДДФЛ образците на декларациите по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 се утвърждават със заповед на министъра на финансите и се обнародват в "Държавен вестник".

Информирам Ви, че със заповед № ЗМФ-1089/22.11.2021 г. и заповед № ЗМФ-1090/22.11.2021 г. министърът на финансите е утвърдил специални образци на декларации по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г. (Обн., ДВ, бр. 100/30.11.2021 г.). Новите образци са публикувани и в рубриката "Формуляри" в сайта на НАП.

В случай че ще ползвате данъчното облекчение за деца за 2021 г. при попълването на декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ, е необходимо да посочите и трите си деца, както и данни за другия родител на всяко едно от децата, в съответствие с информацията, която се изисква на база утвърдения образец. Тъй като няма да ползвате данъчно облекчение за деца с увреждания, предвид недостатъчния размер на доходите Ви, не следва да попълвате декларацията по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ. Формулярът може да се подаде от бащата на детето с увреждания, при положение че той ще ползва облекчението за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ. При положение че същият ще ползва и разликата по чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ за данъчното облекчение за деца, във формуляра по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ трябва да опише всичките си деца, за които има право на намаление, както и данни за другия родител на всяко едно от децата.

1. По трети въпрос:

В общия случай, на основание чл. 23, ал. 1 от ЗДДФЛ, данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания се ползват с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилагат:

- декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ - за данъчното облекчение за деца;

- декларацията по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ - за данъчното облекчение за деца с увреждания.

На основание чл. 23, ал. 3 от ЗДДФЛ посочените по-горе документи не се прилагат към годишната данъчна декларация, когато са представени пред работодателя по основното трудово правоотношение и облекченията по чл. 22в и 22г са ползвани в пълен размер по реда на чл. 49, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ, т.е. чрез работодателя по основното трудово правоотношение. Тъй като в случая няма да е възможно да ползвате данъчното облекчение за деца в пълен размер при работодателя си, към годишната данъчна декларация следва да приложите декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ, включително в случай, че сте ползвали частично намалението по реда на чл. 49, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ.

На основание чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3, формирана от работодателя по основното трудово правоотношение към 31 декември, се намалява с годишния размер на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ. Намалението се прилага, когато работникът/служителят предостави на работодателя в срок от 30 ноември до 31 декември на данъчната година декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея (виж чл. 49, ал. 4, т. 6 от ЗДДФЛ). Следователно, ако желаете да ползвате част от облекчението за деца, на което имате право за 2021 г., чрез работодателя по основното Ви трудово правоотношение, ще трябва да му представите декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ, попълнена в съответствие с указанията към нея.

В случай че ще ползвате данъчното облекчение само с подаване на годишна данъчна декларация, не е необходимо да представяте формуляра при работодателя си.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/