Изх. №20-00-423 /05.08. 2021 г.
ЗКПО - чл. 11
ЗДДС - чл. 73, ал. 3
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило писмено запитване, прието с вх. №20-00-423/20.07.2021 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Ръководството на дружеството възнамерява да предостави сума в размер на 220,00 лв., без ДДС, за закупуване на "диоптрични стъкла" на служителите си. За целта е издадена вътрешна заповед във връзка с чл. 9 от Наредба №7 от 15.08.2005 г. за минималните изисквания на осигуряване на здравословни и безопасни условия на труд при работа с видеодисплеи(Наредба №7 от 15.08.2005 г.),издадена от министъра на труда и социалната политика и министъра на здравеопазването, след проведени профилактични медицински прегледи и представено становище от службата по трудова медицина. Към запитването е приложено копие от заповедта.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Признати ли са за данъчни цели отчетените от дружеството разходи за закупуване на "диоптрични стъкла"?
2. Дружеството има ли право на данъчен кредит по смисъла на ЗДДС във връзка с тези доставки?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Наредба №7 от 15..08.2005 г., обн., ДВ, бр. 70/2005 г. е издадена от министъра на труда и социалната политика и министъра на здравеопазването на основание чл. 36, т. 2 от Закона за здравословни и безопасни условия на труд. С тази наредба се определят минималните изисквания за осигуряване на здравословни и безопасни условия на труд при работа с видеодисплеи (чл. 1 от Наредба №7 от 15.08.2005 г.).
Съгласно чл. 9, ал. 1 от Наредба № 7 от 15 август 2005 г. работодателят осигурява преглед на очите и оценка състоянието на зрението на лицата, работещи с видеодисплеи, от специалист по очни болести:
1. преди започване на работа с видеодисплеи;
2. един път на три години за лицата, ненавършили 40 години, и ежегодно за лицата, навършили 40 години;
3. при оплаквания от смущения на зрението, които могат да се дължат на работа с видеодисплеи.
В ал. 2 на чл. 9 е посочено, че работодателят осигурява за своя сметка средства за корекция на зрението на работещия за работата му с видеодисплей, ако са предписани от специалиста по очни болести при прегледите по ал. 1.
На основание чл. 11 от ЗКПО разходите, определени като задължителни с нормативен акт, се признават за данъчни цели и не се облагат с данък върху разходите, освен когато в този закон е предвидено друго. На посоченото основание разходите за корекция на зрението за работа с видеодисплеи по реда и условията на посочените горе разпоредби не се облагат с данък върху разходите по реда на чл. 204 от ЗКПО. Следва да е изпълнено и общото изискване на чл. 10 от ЗКПО за документална обоснованост на разходите. В този смисъл е становището, изразено в писма изх. №24-28-185/08.12.2009 г., №24-34-91/11.04.2011 г. на НАП, достъпни на електронната страница на агенцията - nap.bg.
По втори въпрос:
Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в разпоредбите на Глава седма от ЗДДС.
По силата на чл. 69, ал. 1 от същия закон когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките и услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, начисления данък при внос на стоки и изискуемия от него данък като платец по глава осма.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани с текстовете на чл. 70, ал. 1 от ЗДДС.
По смисъла на чл. 70, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:
1. стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта;
2. стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или по общо за дейности, различни от икономическата дейност на лицето;
3. стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели.
В чл.70, ал.3 от ЗДДС са предвидени изключения от тези правила, като по силата на т.1 от посочената разпоредба предвиденото в 70, ал.1, т.2 от ЗДДС ограничение не са прилага за специалното, работното, униформеното и представителното облекло и личните предпазни средства, предоставяни безвъзмездно от работодателя на работниците и служителите му, включително на тези по договори за управление, за целите на икономическата му дейност.
Доколкото дейността на дружеството има характер на облагаеми доставки по чл. 12 от ЗДДС и работата на работещите с видеодисплей е пряко свързана с тази облагаема дейност, дружеството ще има право на приспадане на пълен данъчен кредит за закупените очила - лични предпазни средства. В случай, че дружеството Ви извършва както облагаеми, така и освободени доставки, и работата на работещите с видеодисплеи е свързана и с двата вида дейности /например администрация или счетоводство на дружеството/, дружеството Ви би имало частично право на приспадане на данъчен кредит за начисления при покупката на предпазните очила данък, на основание и в размер по чл. 73 от ЗДДС. В случай, че лицата, работещи с видеодисплеи, обслужват дейност на дружеството, свързана с извършването на освободени доставки, по отношение на дружеството Ви, на основание чл. 70, ал.1, т.1 от ЗДДС, няма да е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления Ви при покупката на предпазните очила данък.
Следва да се има предвид, че лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато са изпълнени условията на чл.71 от ЗДДС, в конкретния случай да притежавате данъчен документ - фактура, съставена в съответствие с изискванията на чл.114 от ЗДДС, в който данъкът да е посочен на отделен ред.
Упражненото право на приспадане на данъчен кредит, съобразно изложеното по-горе не води до наличие на безвъзмездна доставка, приравнена по силата на чл.6, ал.3, т.1 от ЗДДС на възмездна, тъй като на основание чл.6, ал.4, т.1 от ЗДДС, чл.6, ал.3 от с.з. не се прилага при предоставянето на специално, работно, униформено и представително облекло и на лични предпазни средства от работодателя на неговите работници и служители, включително на тези по договори за управление, за целите на икономическата дейност на лицето.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК),се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че ръководството на дружеството възнамерява да предостави сума в размер на 220,00 лв. без ДДС за закупуване на "диоптрични стъкла" на служителите. Издадена е вътрешна заповед на основание чл. 9 от Наредба №7 от 15.08.2005 г. за минималните изисквания за осигуряване на здравословни и безопасни условия на труд при работа с видеодисплеи, издадена от министъра на труда и социалната политика и министъра на здравеопазването, след проведени профилактични медицински прегледи и представено становище от службата по трудова медицина. Към запитването е приложено копие от заповедта.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Признати ли са за данъчни цели отчетените от дружеството разходи за закупуване на "диоптрични стъкла"?
Въпрос 2: Дружеството има ли право на данъчен кредит по смисъла на ЗДДС във връзка с тези доставки?
По първи въпрос
Наредба №7 от 15.08.2005 г., обн. ДВ, бр. 70/2005 г., е издадена от министъра на труда и социалната политика и министъра на здравеопазването на основание чл. 36, т. 2 от Закона за здравословни и безопасни условия на труд. С наредбата се определят минималните изисквания за осигуряване на здравословни и безопасни условия на труд при работа с видеодисплеи (чл. 1 от Наредба №7 от 15.08.2005 г.).
Съгласно чл. 9, ал. 1 от Наредба №7 от 15.08.2005 г. работодателят осигурява преглед на очите и оценка състоянието на зрението на лицата, работещи с видеодисплеи, от специалист по очни болести:
- преди започване на работа с видеодисплеи;
- един път на три години за лицата, ненавършили 40 години, и ежегодно за лицата, навършили 40 години;
- при оплаквания от смущения на зрението, които могат да се дължат на работа с видеодисплеи.
Съгласно чл. 9, ал. 2 от Наредба №7 от 15.08.2005 г. работодателят осигурява за своя сметка средства за корекция на зрението на работещия за работата му с видеодисплей, ако са предписани от специалиста по очни болести при прегледите по ал. 1.
На основание чл. 11 от ЗКПО разходите, определени като задължителни с нормативен акт, се признават за данъчни цели и не се облагат с данък върху разходите, освен когато в този закон е предвидено друго. На това основание разходите за корекция на зрението за работа с видеодисплеи, направени по реда и условията на посочените разпоредби, не се облагат с данък върху разходите по чл. 204 от ЗКПО. Необходимо е да е изпълнено и общото изискване на чл. 10 от ЗКПО за документална обоснованост на разходите.
Посочено е, че в този смисъл е и становището, изразено в писма изх. №24-28-185/08.12.2009 г. и №24-34-91/11.04.2011 г. на НАП, достъпни на електронната страница на агенцията - nap.bg.
Извод: Разходите за закупуване на "диоптрични стъкла" като средства за корекция на зрението при работа с видеодисплеи, когато са задължителни по Наредба №7 от 15.08.2005 г. и са документално обосновани, се признават за данъчни цели и не се облагат с данък върху разходите по чл. 204 от ЗКПО.
По втори въпрос
Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в глава седма от ЗДДС. Съгласно чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне:
- данъка за стоките и услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави;
- начисления данък при внос на стоки;
- изискуемия от него данък като платец по глава осма.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в чл. 70, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:
- стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта;
- стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или по общо за дейности, различни от икономическата дейност на лицето;
- стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели.
В чл. 70, ал. 3 от ЗДДС са предвидени изключения от тези ограничения. Съгласно чл. 70, ал. 3, т. 1 от ЗДДС ограничението по чл. 70, ал. 1, т. 2 не се прилага за специалното, работното, униформеното и представителното облекло и личните предпазни средства, предоставяни безвъзмездно от работодателя на работниците и служителите му, включително на тези по договори за управление, за целите на икономическата му дейност.
Доколкото дейността на дружеството има характер на облагаеми доставки по чл. 12 от ЗДДС и работата на лицата, работещи с видеодисплей, е пряко свързана с тази облагаема дейност, дружеството ще има право на приспадане на пълен данъчен кредит за закупените очила като лични предпазни средства.
Ако дружеството извършва както облагаеми, така и освободени доставки и работата на лицата, работещи с видеодисплеи, е свързана и с двата вида дейности (например администрация или счетоводство на дружеството), дружеството ще има частично право на приспадане на данъчен кредит за начисления при покупката на предпазните очила данък, на основание и в размер по чл. 73 от ЗДДС.
Ако лицата, работещи с видеодисплеи, обслужват дейност на дружеството, свързана с извършването на освободени доставки, за дружеството, на основание чл. 70, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, няма да е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления при покупката на предпазните очила данък.
Следва да се има предвид, че лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато са изпълнени условията на чл. 71 от ЗДДС, като в конкретния случай е необходимо да притежава данъчен документ - фактура, съставена в съответствие с изискванията на чл. 114 от ЗДДС, в която данъкът е посочен на отделен ред.
Упражненото право на приспадане на данъчен кредит съобразно изложеното не води до наличие на безвъзмездна доставка, приравнена по силата на чл. 6, ал. 3, т. 1 от ЗДДС на възмездна, тъй като съгласно чл. 6, ал. 4, т. 1 от ЗДДС разпоредбата на чл. 6, ал. 3 не се прилага при предоставянето на специално, работно, униформено и представително облекло и на лични предпазни средства от работодателя на неговите работници и служители, включително на тези по договори за управление, за целите на икономическата дейност на лицето.
Извод: Дружеството има право на пълен, частичен или няма право на данъчен кредит за закупените "диоптрични стъкла" (лични предпазни средства) в зависимост от това дали служителите, работещи с видеодисплеи, са заети изцяло с облагаеми доставки по чл. 12 от ЗДДС, едновременно с облагаеми и освободени доставки (чл. 73 от ЗДДС) или само с освободени доставки (чл. 70, ал. 1, т. 1 от ЗДДС), при наличие на фактура по чл. 114 от ЗДДС и спазване на условията на чл. 71 от ЗДДС.
Заключителни бележки
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището на НАП е приложимо само при фактическа обстановка, идентична с описаната в запитването, и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
