3_1571/20.12.2022 г.
ЗКПО, чл. 10, ал. 1 и ал. 2;
ЗКПО, чл. 26, т. 2;
ЗДДС, чл. 113, ал. 1
ОТНОСНО: Документална обоснованост на стопанските операции при заплащане на такси, свързани с управлението и поддържането на етажна собственост, съобразно разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Съгласно изложеното в запитването, дружество "У" ЕООД е собственик на офис в сграда с търговска и офисна дейност. С договор за управление на етажна собственост, подписан на ........2022 г. от упълномощено физическо лице на управителния съвет на етажната собственост за възложител и "Х" ЕООД за изпълнител е възложено управлението и поддържането на етажната собственост. За месец.... 2022 г. за офиса е определена еднократна допълнителна сума в размер на ..... лв. съгласно решение на общото събрание на етажната собственост. Целта на тази сума е да се акумулират средства, с които да може да се разплащат текущи разходи, ремонти и аварии на етажната собственост, както и да служи за балансиране при евентуална забава в плащанията през следващите месеци. Определени са още месечна такса в размер на ..... лв., която се заплаща ежемесечно и вноски във фонд "Ремонт и обновяване" в размер на ..... лв., която също се заплаща ежемесечно или общо дължимите суми за месеца са в размер на ..... лв. Определената сума за офиса се заплаща директно в полза на "Х" ЕООД. Заплащането може да се извършва в брой, чрез Easy Рау с E-Pay № и по банкова сметка на "Х" ЕООД. В конкретния случай дружеството е извършило плащане в размер на ..... лв. по банков път в полза на "Х" ЕООД.
Във връзка с горното са поставени следните въпроси:
1. Следва ли "Х" ЕООД да издава документи за направено плащане от "У" ЕООД?
2. Ако следва да се издават документи, какви следва да бъдат?
3. Ако не следва да се издават документи, на какво основание са освободени от това задължение?
4. Данъчно признати ли са разходите в размер на ...... лв. и какви документи ще са необходими при последващ данъчен контрол?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗКПО (обн. ДВ бр.105/2006 г., посл. изм. ДВ бр. 99/2022 г.) и Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС, обн. ДВ, бр. 63/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 58/2022 г.) e изразено следното становище:
В разпоредбата на чл. 11, ал. 1, т. 5 и 7 от Закона за управление на етажната собственост /ЗУЕС/, като правомощия на общото събрание са посочени определяне на размера на паричните вноски за разходите за управлението и поддържането на общите части на сградата и на размера на паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване". В § 1, т. 11 от ДР на ЗУЕС като "разходи за управление и поддържане" са дефинирани разходите за консумативни материали, свързани с управлението, за възнаграждения на членовете на управителните и контролните органи и за касиера, както и за електрическа енергия, вода, отопление, почистване, абонаментно обслужване на асансьор и други разноски, необходими за управлението и поддържането на общите части на сградата.
Взаимоотношенията между "Х" ЕООД /неговото възнаграждение/ и "У" ЕООД, следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч). Първичният счетоводен документ следва да съдържа информацията, посочена в чл. 6, ал. 1 от ЗСч, в т.ч. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Служебно известен факт е, че "Х" ЕООД е регистрирано по ЗДДС лице на основание чл. 96, ал. 1 от закона. С извършването на услуга, състояща се в изпълнението на задълженията за управление и поддръжка на етажната собственост, дружеството осъществява независима икономическа дейност, тъй като предоставя облагаеми доставки на услуги срещу възнаграждение. Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от закона. Такова изключение в случая не е налице, при което "Х" ЕООД следва да издаде фактура за извършената от него услуга.
Паричните вноски, извършени от собствениците за покриване на разходите за поддържането на общите части на сградата, за фонд "Ремонт и обновяване", както и за т.нар. "полезни разходи" (§ 1, т. 12 от ДР на ЗУЕС) и определената еднократна допълнителна сума, не са елемент на възнаграждението за управление.За целите на прилагане на ЗКПО, тези парични вноски следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, съдържащ информацията, посочена по-горе.
Поставеният въпрос за документирането на извършените разходи е свързан с разпоредбата на чл. 26, т. 2 от ЗКПО, съгласно която не се признават за данъчни цели разходите, които не са документално обосновани по смисъла на този закон. По отношение на документалната обоснованост за целите на признаването на даден счетоводен разход за данъчни цели в чл. 10 от ЗКПО се съдържат изрични разпоредби, които се базират на изискванията на ЗСч. По силата на чл. 10, ал. 1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция. В ал. 2 от същата разпоредба се доуточнява, че счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие, че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
За да бъдат признати за данъчни цели посочените в запитването разходи, извършени от "У" ЕООД, ЗКПО поставя следните изисквания: извършването на разхода да е пряко свързано и да обслужва стопанската дейност на данъчно задълженото лице; разходът да е документално обоснован; да е налице съпоставимост на приходи и разходи; разходът да е пряко относим към отчетния период, за който е намален финансовият резултат; разходът да не представлява "скрито разпределение на печалбата" по смисъла на § 1, т.5 от ДР на ЗКПО; разходът да не е отчетен при хипотезите за отклонение от данъчно облагане по реда на раздел ІV от Глава първа на закона. При положение, че посочените по-горе условия са изпълнени, то отчетените разходи ще бъдат признати за данъчни цели.
Дружество "У" ЕООД е собственик на офис в сграда с търговска и офисна дейност. С договор за управление на етажна собственост, подписан на ........2022 г. между упълномощено физическо лице от управителния съвет на етажната собственост като възложител и "Х" ЕООД като изпълнител, е възложено управлението и поддържането на етажната собственост.
За месец .... 2022 г. за офиса е определена еднократна допълнителна сума в размер на ..... лв. съгласно решение на общото събрание на етажната собственост. Целта на тази сума е да се акумулират средства за разплащане на текущи разходи, ремонти и аварии на етажната собственост, както и за балансиране при евентуална забава в плащанията през следващите месеци.
Определени са още:
- месечна такса в размер на ..... лв., която се заплаща ежемесечно;
- вноски във фонд "Ремонт и обновяване" в размер на ..... лв., които също се заплащат ежемесечно;
Общо дължимите суми за месеца са в размер на ..... лв.
Определената сума за офиса се заплаща директно в полза на "Х" ЕООД. Заплащането може да се извършва в брой, чрез Easy Pay с E-Pay №, както и по банкова сметка на "Х" ЕООД. В конкретния случай "У" ЕООД е извършило плащане в размер на ..... лв. по банков път в полза на "Х" ЕООД.
Във връзка с горното са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли "Х" ЕООД да издава документи за направено плащане от "У" ЕООД?
Въпрос 2: Ако следва да се издават документи, какви следва да бъдат?
Въпрос 3: Ако не следва да се издават документи, на какво основание са освободени от това задължение?
Въпрос 4: Данъчно признати ли са разходите в размер на ...... лв. и какви документи ще са необходими при последващ данъчен контрол?
Правна уредба и анализ
Съгласно чл. 11, ал. 1, т. 5 и 7 от Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС) в правомощията на общото събрание на етажната собственост се включва:
- определяне на размера на паричните вноски за разходите за управлението и поддържането на общите части на сградата;
- определяне на размера на паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване".
Съгласно § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗУЕС "разходи за управление и поддържане" са разходите за консумативни материали, свързани с управлението, за възнаграждения на членовете на управителните и контролните органи и за касиера, както и за електрическа енергия, вода, отопление, почистване, абонаментно обслужване на асансьор и други разноски, необходими за управлението и поддържането на общите части на сградата.
Взаимоотношенията между "Х" ЕООД (неговото възнаграждение) и "У" ЕООД следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч). Първичният счетоводен документ трябва да съдържа информацията по чл. 6, ал. 1 от ЗСч, включително предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Служебно е известно, че "Х" ЕООД е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) лице на основание чл. 96, ал. 1 от закона. С извършването на услуга, състояща се в изпълнение на задълженията за управление и поддръжка на етажната собственост, дружеството осъществява независима икономическа дейност, тъй като предоставя облагаеми доставки на услуги срещу възнаграждение.
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от закона. В разглеждания случай такова изключение не е налице, поради което "Х" ЕООД следва да издаде фактура за извършената от него услуга.
Паричните вноски, извършени от собствениците за покриване на разходите за поддържането на общите части на сградата, за фонд "Ремонт и обновяване", както и за т.нар. "полезни разходи" по § 1, т. 12 от ДР на ЗУЕС, както и определената еднократна допълнителна сума, не са елемент на възнаграждението за управление.
За целите на прилагане на ЗКПО тези парични вноски следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, съдържащ посочената по-горе информация.
Поставеният въпрос за документирането на извършените разходи е свързан с чл. 26, т. 2 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), съгласно който не се признават за данъчни цели разходите, които не са документално обосновани по смисъла на този закон.
По отношение на документалната обоснованост за целите на признаването на даден счетоводен разход за данъчни цели в чл. 10 от ЗКПО са предвидени изрични разпоредби, базирани на изискванията на ЗСч. Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция.
Съгласно чл. 10, ал. 2 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
За да бъдат признати за данъчни цели посочените в запитването разходи, извършени от "У" ЕООД, ЗКПО поставя следните изисквания:
- извършването на разхода да е пряко свързано и да обслужва стопанската дейност на данъчно задълженото лице;
- разходът да е документално обоснован;
- да е налице съпоставимост на приходи и разходи;
- разходът да е пряко относим към отчетния период, за който е намален финансовият резултат;
- разходът да не представлява "скрито разпределение на печалбата" по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО;
- разходът да не е отчетен при хипотезите за отклонение от данъчно облагане по реда на раздел IV от глава първа на закона.
При изпълнение на посочените условия отчетените разходи ще бъдат признати за данъчни цели.
Отговори по поставените въпроси
По въпрос 1: "Следва ли "Х" ЕООД да издава документи за направено плащане от "У" ЕООД?"
С оглед на това, че "Х" ЕООД е регистрирано по ЗДДС лице и извършва облагаема доставка на услуга по управление и поддръжка на етажната собственост срещу възнаграждение, съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС то е длъжно да издаде фактура за извършената услуга или при получаване на авансово плащане, като в случая не е налице изключение по чл. 117 от закона.
Извод: "Х" ЕООД следва да издава документ за направеното плащане от "У" ЕООД, като този документ е фактура за извършената услуга.
По въпрос 2: "Ако следва да се издават документи, какви следва да бъдат?"
Възнаграждението на "Х" ЕООД за услугата по управление и поддръжка следва да се документира с първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 1 от ЗСч, като предвид регистрацията по ЗДДС и характера на доставката този документ е фактура по чл. 113, ал. 1 от ЗДДС.
Паричните вноски за разходи за поддържане на общите части, за фонд "Ремонт и обновяване", за "полезни разходи" по § 1, т. 12 от ДР на ЗУЕС и еднократната допълнителна сума, които не са елемент на възнаграждението за управление, за целите на ЗКПО също следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, съдържащ изискуемата информация.
Извод: За възнаграждението за управление "Х" ЕООД следва да издава фактура, а всички парични вноски, посочени в запитването, следва да бъдат документирани с първични счетоводни документи по ЗСч.
По въпрос 3: "Ако не следва да се издават документи, на какво основание са освободени от това задължение?"
В становището се приема, че в разглеждания случай не е налице изключение по чл. 117 от ЗДДС, поради което задължението за издаване на фактура по чл. 113, ал. 1 от ЗДДС е приложимо.
Извод: Не е налице основание за освобождаване от задължението за издаване на документ (фактура) по ЗДДС в разглеждания случай.
По въпрос 4: "Данъчно признати ли са разходите в размер на ...... лв. и какви документи ще са необходими при последващ данъчен контрол?"
Съгласно чл. 26, т. 2 от ЗКПО не се признават за данъчни цели разходите, които не са документално обосновани по смисъла на закона. Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция. По чл. 10, ал. 2 от ЗКПО разход се признава и когато в първичния документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, ако липсващата информация е удостоверена с други документи.
За да бъдат признати за данъчни цели разходите, извършени от "У" ЕООД, трябва да са изпълнени следните условия:
- разходът да е пряко свързан и да обслужва стопанската дейност на "У" ЕООД;
- разходът да е документално обоснован с първични счетоводни документи по ЗСч, отразяващи вярно стопанската операция, като при липса на част от информацията тя да е удостоверена с други документи;
- да е налице съпоставимост на приходи и разходи;
- разходът да е пряко относим към отчетния период, за който е намален финансовият резултат;
- разходът да не представлява "скрито разпределение на печалбата" по § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО;
- разходът да не е отчетен при хипотезите за отклонение от данъчно облагане по раздел IV от глава първа на ЗКПО.
При последващ данъчен контрол ще бъдат необходими първичните счетоводни документи по ЗСч, удостоверяващи извършените разходи и съдържащи изискуемата информация, както и допълнителни документи за липсваща информация, ако има такава, така че да е налице документална обоснованост по чл. 10 от ЗКПО.
Извод: Разходите в размер на ...... лв. ще бъдат данъчно признати, ако са документално обосновани по чл. 10 от ЗКПО и са изпълнени всички изброени условия на ЗКПО, като при данъчен контрол следва да се представят съответните първични счетоводни документи и допълнителни удостоверяващи документи при необходимост.
