НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ и ЗМДТ на парично дарение, предоставено от юридическо лице с нестопанска цел в частна полза

В края на месец ноември 2022 г. Фондация "Х" уведомява физическо лице, че му предоставя безвъзмездна награда от кампанията "..." на стойност 3000 лв. В уведомителното писмо е посочено, че е възможно това дарение да трябва да бъде декларирано в двумесечен срок по местоживеене. Към запитването са приложени уведомително писмо и договор за дарение от Фондация "Х".

Във връзка с това са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Подлежи ли на данъчно облагане сумата в размер на 3000 лв.?

Въпрос 2: Ако подлежи на данъчно облагане, какъв е редът за това и къде следва да се внесе данъкът?

Правна характеристика на дарението

Дарението като правна сделка е уредено в чл. 225 - 227 от Закона за задълженията и договорите. То е договор, по силата на който дарителят преотстъпва веднага и безвъзмездно имуществено право на надарения, а последният го приема. Дарението е едностранен договор, при който същинско задължение възниква само за дарителя - да прехвърли свое имуществено право. Съществен белег на дарението е неговата безвъзмездност. Отсъствието на насрещна престация е характерна особеност, която отличава дарението от търговската сделка.

Извод: Дарението представлява безвъзмезден договор, при който дарителят прехвърля имуществено право на надарения, без насрещна престация.

Данъчно третиране по ЗДДФЛ

Съгласно чл. 12 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.

В чл. 13 от ЗДДФЛ са регламентирани необлагаемите доходи. Съгласно чл. 13, ал. 2 от закона не се смята за доход полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт.

От тези разпоредби следва, че получените суми в резултат от дарение не се смятат за доход и не подлежат на облагане по реда на ЗДДФЛ.

На основание чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само необлагаеми доходи, включително получено имущество по дарение.

Съгласно чл. 50а, ал. 1 от ЗДДФЛ (изм. ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г.) местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 придобитите през годината доходи, които са освободени от облагане по силата на този закон, придобитите доходи, облагаеми с окончателен данък по чл. 38, полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт. Ако лицето желае да декларира придобитите доходи чрез дарение, следва да попълни Приложение № 13 (образец 2013) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Извод: Сумата от 3000 лв., получена като дарение, не се смята за доход и не подлежи на облагане по ЗДДФЛ; не възниква задължение за подаване на годишна данъчна декларация само на това основание, но лицето може по желание да декларира дарението в годишната декларация по чл. 50 чрез Приложение № 13.

Данъчно третиране по ЗМДТ

Данъчното третиране на имуществото, придобито по дарение, е уредено в Закона за местните данъци и такси.

На основание чл. 44, ал. 1 от ЗМДТ обект на облагане са имущества, придобити по дарение, както и недвижими имоти, ограничени вещни права върху тях и моторните превозни средства, придобити по възмезден начин.

По силата на чл. 48, ал. 1, т. 4, предл. второ от ЗМДТ се освобождават от данък получените и предоставените дарения от юридическите лица с нестопанска цел за осъществяване на общественополезна дейност.

Съгласно чл. 2, ал. 1 от Закона за юридическите лица с нестопанска цел юридическите лица с нестопанска цел свободно определят целите си и могат да се самоопределят като организации за осъществяване на дейност в обществена или в частна полза. Определянето се извършва с устава, учредителния акт или с изменение в тях.

В разглеждания случай, от справка в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел се установява, че фондацията, предоставила дарението, съгласно устава е учредена като организация за извършване на дейност в частна полза. Поради това освобождаването, предвидено в чл. 48, ал. 1, т. 4 от ЗМДТ, не е приложимо.

Чл. 45, ал. 1 от ЗМДТ определя кои са задължените лица да заплатят данъка: данъкът се заплаща от приобретателя на имуществото, освен ако е уговорено друго. В случай, когато е уговорено, че данъкът се дължи от двете страни, те отговарят солидарно. Когато страните са се уговорили, че данъкът се дължи от прехвърлителя, другата страна е поръчител.

Предвид изложеното и доколкото в сключения договор за дарение не е уговорено друго, физическото лице, като получател на дарението (приобретател), дължи данък при придобиване на имуществото по дарение.

Съгласно чл. 49, ал. 3 от ЗМДТ при безвъзмездно придобиване на имущество лицата, получили имущество, подават декларация за облагането му с данък и заплащат данъка в двумесечен срок от получаването му.

Съгласно чл. 49, ал. 1 от ЗМДТ данъкът се заплаща в общината по постоянния адрес на данъчно задълженото лице.

Извод: Получената сума от 3000 лв. като дарение подлежи на облагане с данък върху даренията по ЗМДТ, тъй като дарителят е юридическо лице с нестопанска цел в частна полза и не е налице освобождаване по чл. 48, ал. 1, т. 4 от ЗМДТ; данъкът се дължи от приобретателя - физическото лице, което трябва да подаде декларация и да заплати данъка в двумесечен срок от получаването на дарението в общината по своя постоянен адрес.