3_626/10.05.2023 г.
ЗМДТ, чл. 11, ал. 5;
ЗМДТ, чл. 24, ал. 1, т. 1;
ЗМДТ, чл. 24, ал. 2 и ал. 4
ОТНОСНО: облагане с данък имоти общинска собственост, предоставени за безвъзмездно управление на общински училища
Според изложеното в запитването, във връзка с облагане с данък имоти общинска собственост, предоставени за безвъзмездно управление на общински училища, от Община са поставени следните въпроси:
- Данъчно задължени лица ли са с ДНИ общинските училища на бюджетна издръжка, на които е предоставена общинска собственост за безвъзмездно управление с решение на общински съвет?
- Общинските училища попадат ли в обхвата на понятието "общините" от чл.24, ал.1 от ЗМДТ, за имотите публична общинска собственост, които са предоставени за управление и същите освобождават ли се от данък недвижим имот?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗМДТ (обн. ДВ. бр. 117 от 10 декември 1997 г., посл. изм. ДВ. бр. 104 от 30 декември 2022 г.) e изразено следното становище:
По първи въпрос:
На основание чл.11, ал.5 от ЗМДТ за имот, който е държавна или общинска собственост, данъчно задължено за заплащането на ДНИ е лицето, на което имотът е предоставен за управление. Предвид разпоредбата на чл.64, ал.1 от ЗМДТ, тези лица са задължени и за заплащането на таксата за битови отпадъци за този имот.
Режимът на управление на имотите - държавна и общинска собственост се съдържа в Закона за държавната собственост (ЗДС) и правилника за неговото прилагане и съответно в Закона за общинската собственост (ЗОС) и наредбите на общинските съвети, издадени на основание чл.8, ал.2 от ЗОС.
В чл.14, ал.3 от ЗДС, съдържанието на правото на управление е дефинирано по следния начин - "Управлението върху обекти, имоти и вещи - държавна собственост, включва правото на ведомствата и юридическите лица на бюджетна издръжка да ги владеят, ползват и поддържат от името на държавата, за своя сметка и на своя отговорност". Правото на владение и ползване за своя сметка означава, че лицето, на което е предоставен имотът, ползва не само облагите, но понася и разходите по поддържането му и другите произтичащи от ползването тежести, вкл. застраховки и плащането на данъци и такси. Имотите и вещите се завеждат в баланса на ведомството или на юридическото лице на бюджетна издръжка (чл. 12, ал. 2 ППЗДС).
От определенията, които се съдържат в законодателството, може да се направи извода, че правото на управление не е нито право на собственост (липсва правомощието на разпореждане), нито вещно право на ползване, което се учредява върху чужда вещ.
Имотите и вещите - общинска собственост, се предоставят безвъзмездно за управление на юридически лица и звена на общинска бюджетна издръжка, а тези, които не са необходими за нуждите на органите на общината или на юридически лица и звена на общинска бюджетна издръжка, могат да се предоставят безвъзмездно за управление на други юридически лица на бюджетна издръжка или на техни териториални структури (чл.12, ал.1 и ал.3 от ЗОС).
Редът за предоставяне за безвъзмездно управление на имоти и вещи - общинска собственост, се определя от общинския съвет в наредбата по чл.8, ал.2 (чл.12, ал.4 ЗОС). Предоставянето на имоти - общинска собственост, за управление на общински и други юридически лица на бюджетна издръжка се извършва от органа и по реда, установен в наредбите на общинските съвети, издадени на основание чл.8, ал. 2 ЗОС.
Видно от горното, когато управлението на имоти, общинска собственост, е предоставено по гореописания законов ред, то предвид разпоредбите на чл.11, ал.5 и чл.64, ал.1 от ЗМДТ за тях данъчно задължено за заплащането на ДНИ и ТБО е лицето, на което имотът е предоставен за управление.
По втори въпрос:
В разпоредбата на чл. 24, ал. 1 ЗМДТ са изчерпателно предвидени хипотезите на освобождаване от ДНИ, в зависимост от вида на субектите и/или недвижимите имоти.
Съгласно т. 1 на чл. 24, ал. 1 ЗМДТ от тази данъчна преференция могат да се възползват общините, за имотите - публична общинска собственост, при условие, че имотите не се ползват със стопанска цел, несвързана с пряката им дейност, което е визирано в ал. 2 на чл. 24 от ЗМДТ. Законодателят дава възможност данъчното облекчение да се прилага и за части от цитираните имоти с текста на ал. 4 от чл.24 на ЗМДТ.
По силата на чл. 14 от Закона за местното самоуправление и местната администрация (ЗМСМА), общината е юридическо лице и има право на собственост и самостоятелен общински бюджет, а съгласно чл.2 от с. з. общината е основната административно-териториална единица, в която се осъществява местното самоуправление.
Съгласно чл. 2, ал.3 от Закона за предучилищното и училищното образование (ЗПУО), институциите в системата на предучилищното и училищното образование са детските градини, училищата, центровете за подкрепа за личностно развитие и специализираните обслужващи звена. Предвид нормата на чл. 52 от ЗПУО държавните институции в системата на предучилищното и училищното образование се финансират от държавния бюджет чрез бюджета на Министерството на образованието и науката (МОН) или на друго министерство или ведомство, а общинските институции в системата на предучилищното и училищното образование се финансират чрез бюджета на общините.
Съгласно чл. 29, ал.1 във връзка с чл. 25, ал.1 от ЗПУО училището, като институция в системата на предучилищното и училищното образование, е юридическо лице. Следователно общинските училища имат самостоятелна правосубектност, различна от тази на общините и не попадат в обхвата на понятието "общините", поради което нямат право да се възползват от данъчната преференция на чл. 24, ал. 1, т. 1 от ЗМДТ и не са освободени от данък, тъй като разпоредбата се отнася единствено до общините.
В запитването, свързано с облагане с данък недвижими имоти - общинска собственост, предоставени за безвъзмездно управление на общински училища, са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Данъчно задължени лица ли са с данък върху недвижимите имоти общинските училища на бюджетна издръжка, на които е предоставена общинска собственост за безвъзмездно управление с решение на общински съвет?
Въпрос 2: Общинските училища попадат ли в обхвата на понятието "общините" от чл. 24, ал. 1 от ЗМДТ, за имотите публична общинска собственост, които са предоставени за управление, и същите освобождават ли се от данък недвижим имот?
По първи въпрос
Съгласно чл. 11, ал. 5 от ЗМДТ, за имот, който е държавна или общинска собственост, данъчно задължено за заплащането на данък върху недвижимите имоти е лицето, на което имотът е предоставен за управление.
На основание чл. 64, ал. 1 от ЗМДТ, тези лица са задължени и за заплащането на таксата за битови отпадъци за този имот.
Режимът на управление на имотите - държавна и общинска собственост, е уреден в Закона за държавната собственост (ЗДС) и правилника за неговото прилагане, както и в Закона за общинската собственост (ЗОС) и наредбите на общинските съвети, издадени на основание чл. 8, ал. 2 от ЗОС.
В чл. 14, ал. 3 от ЗДС правото на управление върху обекти, имоти и вещи - държавна собственост, е определено като право на ведомствата и юридическите лица на бюджетна издръжка да ги владеят, ползват и поддържат от името на държавата, за своя сметка и на своя отговорност.
Правото на владение и ползване за своя сметка означава, че лицето, на което е предоставен имотът, ползва облагите от него и понася разходите по поддържането му и другите произтичащи от ползването тежести, включително застраховки и плащането на данъци и такси.
Съгласно чл. 12, ал. 2 от ППЗДС, имотите и вещите се завеждат в баланса на ведомството или на юридическото лице на бюджетна издръжка.
От тези определения следва, че правото на управление не е право на собственост (липсва правомощието на разпореждане), нито вещно право на ползване, което се учредява върху чужда вещ.
Съгласно чл. 12, ал. 1 и ал. 3 от ЗОС, имотите и вещите - общинска собственост, се предоставят безвъзмездно за управление на юридически лица и звена на общинска бюджетна издръжка, а тези, които не са необходими за нуждите на органите на общината или на юридически лица и звена на общинска бюджетна издръжка, могат да се предоставят безвъзмездно за управление на други юридически лица на бюджетна издръжка или на техни териториални структури.
Съгласно чл. 12, ал. 4 от ЗОС, редът за предоставяне за безвъзмездно управление на имоти и вещи - общинска собственост, се определя от общинския съвет в наредбата по чл. 8, ал. 2.
Предоставянето на имоти - общинска собственост, за управление на общински и други юридически лица на бюджетна издръжка се извършва от органа и по реда, установен в наредбите на общинските съвети, издадени на основание чл. 8, ал. 2 от ЗОС.
Въз основа на горното, когато управлението на имоти - общинска собственост, е предоставено по посочения законов ред, съгласно чл. 11, ал. 5 и чл. 64, ал. 1 от ЗМДТ, за тях данъчно задължено за заплащането на данък върху недвижимите имоти и такса за битови отпадъци е лицето, на което имотът е предоставен за управление.
Извод: Общинските училища, на които е предоставена общинска собственост за безвъзмездно управление по установения в ЗОС и наредбите на общинския съвет ред, са данъчно задължени лица за данък върху недвижимите имоти и за такса битови отпадъци за тези имоти.
По втори въпрос
В чл. 24, ал. 1 от ЗМДТ са изчерпателно посочени хипотезите на освобождаване от данък върху недвижимите имоти, в зависимост от вида на субектите и/или недвижимите имоти.
Съгласно чл. 24, ал. 1, т. 1 от ЗМДТ, от данък върху недвижимите имоти се освобождават общините за имотите - публична общинска собственост, при условие, че имотите не се ползват със стопанска цел, несвързана с пряката им дейност, както е предвидено в чл. 24, ал. 2 от ЗМДТ.
Съгласно чл. 24, ал. 4 от ЗМДТ, данъчното облекчение може да се прилага и за части от посочените имоти.
По силата на чл. 14 от Закона за местното самоуправление и местната администрация (ЗМСМА), общината е юридическо лице и има право на собственост и самостоятелен общински бюджет.
Съгласно чл. 2 от ЗМСМА, общината е основната административно-териториална единица, в която се осъществява местното самоуправление.
Съгласно чл. 2, ал. 3 от Закона за предучилищното и училищното образование (ЗПУО), институциите в системата на предучилищното и училищното образование са детските градини, училищата, центровете за подкрепа за личностно развитие и специализираните обслужващи звена.
Съгласно чл. 52 от ЗПУО, държавните институции в системата на предучилищното и училищното образование се финансират от държавния бюджет чрез бюджета на Министерството на образованието и науката или на друго министерство или ведомство, а общинските институции в системата на предучилищното и училищното образование се финансират чрез бюджета на общините.
Съгласно чл. 29, ал. 1 във връзка с чл. 25, ал. 1 от ЗПУО, училището, като институция в системата на предучилищното и училищното образование, е юридическо лице.
От това следва, че общинските училища имат самостоятелна правосубектност, различна от тази на общините, и не попадат в обхвата на понятието "общините" по смисъла на чл. 24, ал. 1, т. 1 от ЗМДТ.
Поради това общинските училища нямат право да се възползват от данъчната преференция по чл. 24, ал. 1, т. 1 от ЗМДТ и не са освободени от данък върху недвижимите имоти, тъй като разпоредбата се отнася единствено до общините.
Извод: Общинските училища не се приравняват на "общините" по смисъла на чл. 24, ал. 1, т. 1 от ЗМДТ и не ползват освобождаване от данък върху недвижимите имоти за имотите - публична общинска собственост, предоставени им за управление.
