НАП: Деклариране на вътреобщностно придобиване от Обединеното кралство след 01.01.2021 г. в дневниците по ЗДДС

Въпрос: Какъв идентификационен номер и какъв идентификационен номер по ДДС следва да се посочи в дневника за покупките и дневника за продажбите за данъчен период месец януари 2021 г. за деклариране на вътреобщностно придобиване на стока от доставчик от Обединеното кралство, когато транспортът на стоката е започнал преди 31.12.2020 г. и е завършил на територията на Република България след 01.01.2021 г.?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, с оглед поставения въпрос и относимите нормативни уредби, се излага следното принципно становище.

1. Приложимост на Директива 2006/112/ЕО и националните преходни разпоредби

Съгласно чл. 51 от Споразумението за оттеглянето на Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия от Европейския съюз и Европейската общност за атомна енергия от 13.04.2019 г., обнародвано в CI ОВ, бр. 144 от 25.04.2019 г., е предвидено, че:

• "1. Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директива 2006/112/ЕО) се прилага по отношение на стоки, изпратени или превозени от територията на Обединеното кралство до територията на държава членка и обратно, при условие че изпращането или превозът са започнали преди края на преходния период и са приключили след това."

Съгласно § 6, ал. 3 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (обн. ДВ, бр. 107 от 18.12.2020 г., в сила от 01.01.2021 г.):

• "Стоки, изпратени или транспортирани от територията на Обединеното кралство Великобритания до територията на страната или до територията на друга държава членка до 31 декември 2020 г. включително, които пристигат или превозът им завършва на съответната територия на или след 1 януари 2021 г., се смятат за стоки, изпратени или транспортирани от територията на държава членка. За удостоверяване наличието на обстоятелствата по изречение първо лицето трябва да разполага с документ за доставката и документи, доказващи изпращането или транспортирането на стоките."

Извод: За стоки, изпратени или транспортирани от Обединеното кралство до територията на страната до 31.12.2020 г. включително и пристигнали или с приключил превоз на или след 01.01.2021 г., за целите на ЗДДС те се третират като стоки, изпратени или транспортирани от територията на държава членка, при наличие на документи за доставката и транспорта.

2. Правна характеристика на вътреобщностното придобиване

Съгласно чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от закона, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.

За да се приложи режимът на вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, е необходимо кумулативно да са изпълнени следните условия:

• доставчикът да е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка към датата на данъчното събитие;
• предмет на вътреобщностното придобиване да е стока, като ВОП включва придобиване право на собственост или всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическо получаване на стоката в случаите на чл. 6, ал. 2 от ЗДДС;
• придобиването да е възмездно;
• стоките да са транспортирани до територията на страната от територията на друга държава членка;
• придобиващият да е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице.

Съгласно чл. 4 от ЗДДС данъчно незадължено юридическо лице е юридическо лице, което не е данъчно задължено по смисъла на чл. 3, ал. 1-5 и което извършва вътреобщностно придобиване на стоки.

Предвид цитираната нормативна уредба, когато са налице посочените по-горе условия, възниква вътреобщностно придобиване, включително и когато доставчикът на стоката е от Обединеното кралство и транспортът на стоката е започнал преди 31.12.2020 г. и е завършил на територията на страната след 01.01.2021 г., при условие че лицето, което извършва придобиването, разполага с документ за доставката и документи, доказващи изпращането или транспортирането на стоките по § 6, ал. 3 от ПЗР на ЗИДЗДДС.

Извод: При изпълнение на условията по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС и § 6, ал. 3 от ПЗР на ЗИДЗДДС придобиването на стоки от доставчик от Обединеното кралство, с транспорт, започнал преди 31.12.2020 г. и завършил след 01.01.2021 г. на територията на страната, се третира като вътреобщностно придобиване.

3. Място на изпълнение и облагане на вътреобщностното придобиване

Доколкото в запитването е посочено, че стоката е транспортирана до територията на страната, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната съгласно чл. 62, ал. 1 от ЗДДС.

Съгласно чл. 2, т. 2 от ЗДДС вътреобщностното придобиване на стоки, когато мястото на изпълнение е на територията на страната, подлежи на облагане със ставка на данъка 20 на сто.

Облагането на вътреобщностното придобиване, включително място на изпълнение, данъчно събитие, изискуемост на данъка и данъчна основа, е регламентирано в Част четвърта на ЗДДС "Облагане на вътреобщностното придобиване", чл. 62 - 64.

Извод: В описаната хипотеза мястото на изпълнение на придобиването е на територията на страната по чл. 62, ал. 1 от ЗДДС и придобиването се облага с 20% ДДС по чл. 2, т. 2 от ЗДДС.

4. Изискуемост и начисляване на данъка при вътреобщностно придобиване

По силата на чл. 84 от ЗДДС данъкът при вътреобщностно придобиване е изискуем от лицето, което извършва придобиването.

Начисляването на данъка се извършва с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, който се издава в 15-дневен срок от датата, на която данъкът е станал изискуем, и съдържа реквизитите, подробно изложени в чл. 117, ал. 2 от ЗДДС, включително:

• идентификационния номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС на лицето по ал. 1, което извършва придобиването, пред който е поставен знакът "BG";
• идентификационен номер на доставчика за целите на ДДС, под който номер е осъществена доставката, когато доставчикът е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка, и номер и дата на фактурата - когато такава е издадена до датата на издаване на протокола.

В разглеждания случай, доколкото в запитването е посочено, че доставчикът на стоката е от Обединеното кралство, пред неговия идентификационен номер за целите на ДДС следва да е поставен знакът "GB".

Протоколът по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС се включва:

• в дневника за продажбите за периода, през който е издаден - съгласно чл. 124, ал. 2 от ЗДДС;
• в дневника за покупките в срока по чл. 124, ал. 4 от ЗДДС, ако за лицето, което извършва придобиването, е налице право на приспадане на данъчен кредит.

Извод: Данъкът при вътреобщностното придобиване е изискуем от придобиващото лице, което го начислява с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, съдържащ "BG" пред идентификационния номер на придобиващия и "GB" пред идентификационния номер по ДДС на доставчика, като протоколът се отразява в дневника за продажбите и, при право на данъчен кредит, в дневника за покупките.

5. Деклариране в дневниците по чл. 124 от ЗДДС и идентификационни номера

Съгласно чл. 94, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС регистрираните по закона лица получават идентификационен номер по ДДС, пред който се поставя знакът "BG". Този номер се посочва в протокола по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС като идентификационен номер на лицето, което извършва придобиването.

Съгласно чл. 124, ал. 1 от ЗДДС регистрираното лице води дневник за покупките и дневник за продажбите. По чл. 124, ал. 2 от ЗДДС протоколите по чл. 117 се включват в дневника за продажбите за периода, през който са издадени, а по чл. 124, ал. 4 от ЗДДС - в дневника за покупките в срока за упражняване на правото на данъчен кредит, когато такова право е налице.

В разглежданата хипотеза, при наличие на вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, за данъчен период месец януари 2021 г. в протокола по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС следва да се посочат:

• идентификационният номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС на придобиващото лице, пред който се поставя знакът "BG";
• идентификационният номер на доставчика за целите на ДДС, издаден в Обединеното кралство, пред който се поставя знакът "GB".

Този протокол се включва в дневника за продажбите за периода на издаването му (месец януари 2021 г.) и, при наличие на право на данъчен кредит, в дневника за покупките в срока по чл. 124, ал. 4 от ЗДДС.

Извод: За деклариране на вътреобщностното придобиване за месец януари 2021 г. в дневника за продажбите и дневника за покупките следва да се използва протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, в който се посочва идентификационният номер по ДДС на придобиващото лице с префикс "BG" и идентификационният номер по ДДС на доставчика от Обединеното кралство с префикс "GB", като протоколът се отразява в дневника за продажбите за периода на издаването и, при право на данъчен кредит, в дневника за покупките.

6. Допълнителни разяснения

Във връзка с приетите промени със ЗИДЗДДС, обнародван в ДВ, бр. 107 от 18.12.2020 г., свързани с оттеглянето на Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия от Европейския съюз и Европейската общност за атомна енергия от 01.01.2021 г., както и с транспонирането на Директива (ЕС) 2020/1756 на Съвета от 20 ноември 2020 г. за изменение на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност по отношение на идентифицирането на данъчно задължените лица в Северна Ирландия, на интернет страницата на НАП - www.nap.bg, са публикувани разяснения относно декларирането и отчитането на данъка.

Извод: За допълнителна информация относно декларирането и отчитането на ДДС във връзка с оттеглянето на Обединеното кралство и идентифицирането на данъчно задължените лица в Северна Ирландия следва да се ползват публикуваните на сайта на НАП разяснения.