Относно: Облагане на получени субсидии от физическо лице прекратило дейност като земеделски стопанин съгласно нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ и Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/.
В Дирекция ОДОП .... е постъпило Ваше запитване вх. № 94-00-147/23.11.2018 г., с което поставяте въпроса за реда за облагане на получени субсидии от фонд Земеделие при условие, че земеделския стопанин за съответния период е прекратил дейността по производство на непреработени продукти от селско стопанство. При тези условия се интересувате кога следва да се извърши дерегистрация на лицето по ЗДДС
Описвате, че физическото лице земеделски стопанин е прекратило дейността си от 01.10.2018 г., продало е преди това цялата си продукция. Очаква се получаване на субсидии и през 2019 г., когато лицето няма вече да осъществява дейност като земеделски стопанин. Подадено е искане за дерегистрация по ЗДДС, но същата е отказана от органите по приходите. От Агенцията по вписванията са Ви уведомили, че заличаване на Булстата може да се направи от лицето , когато същия не му е нужен.
Поставяте въпросите :
1. По коя норма ще се облага получения доход от субсидии и кое приложение към ГДД следва да се подаде?
2. Кога следва да се извърши дерегистрация по ЗДДС?
3. Кога следва да се заличи регистрацията по Булстат?
Предвид на действащата нормативна уредба и така описаната фактическа обстановка изразявам следното становище:
Първи въпрос :
Данъчното третиране на субсидиите би могло да се диференцира в зависимост от предназначението им.
Ако субсидията е получена във връзка с дейността по производство на непреработена или преработена селскостопанска продукция, същата се счита за облагаем доход от друга стопанска дейност по чл. 29, ал.1, т. 1 или т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ, в
зависимост от качеството на лицето. В този случай следва да се попълни Приложение № 3 към ГДД.
Субсидиите, които попадат в чл. 29, ал. 1, т. 1 или т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ са обвързани със стопанската дейност на лицата по производство на преработена или непреработена продукция.
Във връзка с горното, ако физическото лице не влага, съответно не използва получената субсидия за извършване на стопанска дейност, същата ще се определи по реда на раздел VІ на ЗДДФЛ "Доходи от други източници" и ще формира облагаем доход, съгласно чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, т.е. брутната сума на получената през данъчната година субсидия.
В тези случаи получената субсидия следва да се декларира в Приложение 6 на Годишната данъчна декларация /ГДД/ по чл.50 от ЗДДФЛ.
При условие, че лицето е прекратило дейност по производство на непреработени или преработени селскостопански продукти следва да облага и декларира получените след това субсидии по реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ в приложение № 6 към ГДД. Това условие ще важи и за 2019 г., ако лицето продължава да е регистриран земеделски стопанин, но не осъществява селскостопанска дейност през съответната година.
Предвид, че посочвате преустановяване на дейността от 01.10.2018 г. може да се предположи, че през 2019 г. Вие няма да сте регистриран земеделски стопанин.
Извършена е промяна в ЗДДФЛ обнародвана с ДВ, бр. 98 от 2018 г., в сила от 01.01.2019 г и в чл. 38 е добавена нова алинея 15, съгласно която с окончателен данък се облага брутната сума на придобитите от физически лица,нерегистрирани като земеделски стопани,облагаеми доходи, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, от Европейския фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет.
Ставката на данъка е 10 на сто за доходите по чл. 37 и чл. 38, ал. 5, 8, 10, 11, 12, 14 и 15.
Данъкът по чл. 46 за доходите по чл. 38, ал. 15 се удържа и внася от администратора на съответната помощ в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиването на дохода /чл.65, ал.14 ЗДДФЛ - нова/.
Не са задължени да подават ГДД лицата, които са получилисамодоходи, облагаеми с окончателен данък по чл. 38 с изключение на тези по чл. 50, ал. 1, т. 3 от закона.
Втори въпрос :
При преустановяването на доставките, лицето може да направи прекратяване на регистрацията по ЗДДС съгласно чл. 108, ал. 1, т.1 от закона. В чл. 108, ал. 1, т. 1 от ЗДДС е посочено, че основание за дерегистрация по избор възниква за лице, регистрирано на основание чл. 96, 97, чл. 98, ал. 3 или чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, когато отпадне съответното основание за задължителна регистрация.
Предвид разпоредбата на чл. 108, ал. 2 от ЗДДС регистрираните лица по избор съгласно чл. 100 от ЗДДС нямат право да прекратят регистрацията си на основание ал. 1 на чл. 108 от ЗДДС, по-рано от 24 месеца, считано от началото на календарната година, следваща годината на регистрацията по ЗДДС.
От изложената в запитването фактическа обстановка става ясно, че земеделският производител е регистриран по ЗДДС на основание чл. 100 от закона през 2008 г. За да се дерегистрирате по избор е необходимо облагаемия оборот за последните 12 месеца преди текущия да е под 50 000 лв. В този случай земеделския производител има възможност да изберете кога да подаде заявление за дерегистрация до компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите.
По отношение на въпроса свързан със субсидиите следва да имате предвид, че на основание чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, данъчната основа по ал. 2 се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката. Предвид изречение първо на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
В § 1, т. 15 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС е дадена дефиниция на понятието "Субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка". Това са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:
а) покриване на загуби;
б) финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
От изложената в запитването фактическа обстановка не може да се направи категоричен извод, дали със субсидиите, които получавате следва да се увеличи данъчната основа или не.
В случай, че субсидиите, които получава земеделския производител са пряко обвързани с предоставяните стоки, същите подлежат на облагане с ДДС и ще участват при формиране на оборота. Ако получените субсидии са свързани с покриване на загуби, финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи не подлежат на облагане с ДДС и не участват в облагаемия оборот.
Трети въпрос :
По отношение на въпроса свързан със заличаване на номер Булстат преди дерегистрацията по ЗДДС, следва да имате предвид, че в ЗДДС и ППЗДДС не се съдържат норми, уреждащи момента на заличаване на номера от регистър Булстат.
Относно подаване на декларацията по чл.50 от ЗДДФЛ, същата може да се подаде от физическото лице получател на дохода, като същото се идентифицира с ЕГН.
Дали номерът в регистър Булстат е необходим на лицето за получаване на последващи плащания - субсидии, следва да се прецени от него.
В запитването се поставя въпрос за данъчното третиране по ЗДДФЛ и ЗДДС на субсидии, получени от фонд "Земеделие" от физическо лице, което е прекратило дейността си като земеделски стопанин, както и за момента на дерегистрация по ЗДДС и заличаване на регистрацията по Булстат.
Описана е следната фактическа обстановка: физическо лице - земеделски стопанин е прекратило дейността си по производство на непреработени селскостопански продукти от 01.10.2018 г., като преди това е продало цялата си продукция. Очаква се получаване на субсидии и през 2019 г., когато лицето вече няма да осъществява дейност като земеделски стопанин. Подадено е искане за дерегистрация по ЗДДС, но органите по приходите са отказали дерегистрация. От Агенцията по вписванията е съобщено, че заличаване на Булстат може да се извърши от лицето, когато този номер не му е необходим.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: По коя норма ще се облага получения доход от субсидии и кое приложение към ГДД следва да се подаде?
Въпрос 2: Кога следва да се извърши дерегистрация по ЗДДС?
Въпрос 3: Кога следва да се заличи регистрацията по Булстат?
По първи въпрос
Данъчното третиране на субсидиите зависи от тяхното предназначение.
Когато субсидията е получена във връзка с дейността по производство на непреработена или преработена селскостопанска продукция, тя представлява облагаем доход от друга стопанска дейност по чл. 29, ал. 1, т. 1 или т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ, в зависимост от качеството на лицето. В този случай доходът се декларира в Приложение № 3 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Субсидиите по чл. 29, ал. 1, т. 1 или т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ са обвързани със стопанската дейност по производство на преработена или непреработена селскостопанска продукция.
Когато физическото лице не влага и не използва получената субсидия за извършване на стопанска дейност, субсидията се облага по реда на раздел VI "Доходи от други източници" на ЗДДФЛ и формира облагаем доход по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ в размер на брутната сума на получената през данъчната година субсидия. В този случай субсидията се декларира в Приложение № 6 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Когато лицето е прекратило дейността по производство на непреработени или преработени селскостопански продукти, получените след прекратяването субсидии следва да се облагат и декларират по реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ в Приложение № 6 към ГДД.
Това правило се прилага и за 2019 г., ако лицето продължава да е регистриран земеделски стопанин, но не осъществява селскостопанска дейност през съответната година.
Посочено е, че дейността е преустановена от 01.10.2018 г., поради което може да се предположи, че през 2019 г. лицето няма да е регистриран земеделски стопанин.
Извършена е промяна в ЗДДФЛ, обнародвана в ДВ, бр. 98 от 2018 г., в сила от 01.01.2019 г., с която в чл. 38 е създадена нова ал. 15. Съгласно нея с окончателен данък се облага брутната сума на придобитите от физически лица, нерегистрирани като земеделски стопани, облагаеми доходи, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, от Европейския фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет.
Ставката на данъка е 10 на сто за доходите по чл. 37 и по чл. 38, ал. 5, 8, 10, 11, 12, 14 и 15 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 46 от ЗДДФЛ, данъкът за доходите по чл. 38, ал. 15 се удържа и внася от администратора на съответната помощ в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиването на дохода, съгласно чл. 65, ал. 14 от ЗДДФЛ
Лицата, които са получили само доходи, облагаеми с окончателен данък по чл. 38, не са задължени да подават годишна данъчна декларация, с изключение на лицата по чл. 50, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Извод: Ако субсидията е свързана с дейността по производство на селскостопанска продукция, тя се облага като доход от друга стопанска дейност по чл. 29, ал. 1, т. 1 или т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ и се декларира в Приложение № 3. Ако дейността е прекратена и субсидията не се използва за стопанска дейност, тя се облага по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ и се декларира в Приложение № 6. От 01.01.2019 г. за физически лица, нерегистрирани като земеделски стопани, субсидиите по чл. 38, ал. 15 се облагат с окончателен данък 10%, удържан и внесен от администратора на помощта, като в този случай по принцип не се подава ГДД, освен в изрично предвидените изключения.
По втори въпрос
При преустановяване на доставките лицето може да прекрати регистрацията си по ЗДДС на основание чл. 108, ал. 1, т. 1 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба основание за дерегистрация по избор възниква за лице, регистрирано на основание чл. 96, чл. 97, чл. 98, ал. 3 или чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, когато отпадне съответното основание за задължителна регистрация.
Съгласно чл. 108, ал. 2 от ЗДДС, регистрираните по избор лица по чл. 100 от ЗДДС нямат право да прекратят регистрацията си на основание ал. 1 на чл. 108 по-рано от 24 месеца, считано от началото на календарната година, следваща годината на регистрацията по ЗДДС.
От фактическата обстановка е видно, че земеделският производител е регистриран по ЗДДС на основание чл. 100 от ЗДДС през 2008 г. Поради това ограничението по чл. 108, ал. 2 относно 24-месечния срок е изтекло.
За да се извърши дерегистрация по избор, е необходимо облагаемият оборот за последните 12 месеца преди текущия да е под 50 000 лв. При изпълнение на това условие земеделският производител има възможност да избере момента, в който да подаде заявление за дерегистрация до компетентната териториална дирекция на НАП.
Относно субсидиите следва да се има предвид, че съгласно чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС данъчната основа по ал. 2 се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
Съгласно първото изречение на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
В § 1, т. 15 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС е дадена дефиниция на "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка". Това са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:
- покриване на загуби;
- финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
От изложената фактическа обстановка не може да се направи категоричен извод дали субсидиите, които получавате, следва да увеличат данъчната основа или не.
Ако субсидиите, които получава земеделският производител, са пряко обвързани с предоставяните стоки, те подлежат на облагане с ДДС и участват при формиране на облагаемия оборот.
Ако получените субсидии са свързани с покриване на загуби или с финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи, те не подлежат на облагане с ДДС и не участват в облагаемия оборот.
Извод: Дерегистрация по ЗДДС по избор може да се извърши при отпадане на основанието за задължителна регистрация и при облагаем оборот под 50 000 лв. за последните 12 месеца, като в случая, при регистрация по чл. 100 от 2008 г., ограничението за 24-месечен срок е неприложимо. Субсидиите участват в облагаемия оборот и увеличават данъчната основа само ако са пряко свързани с доставките по смисъла на § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС.
По трети въпрос
Относно заличаването на номер Булстат преди дерегистрацията по ЗДДС се посочва, че в ЗДДС и в Правилника за прилагане на ЗДДС не се съдържат норми, които да уреждат момента на заличаване на номера от регистър Булстат.
Годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ може да бъде подадена от физическото лице - получател на дохода, като то се идентифицира с ЕГН.
Необходимостта от запазване на номера в регистър Булстат за целите на получаване на последващи плащания - субсидии, следва да бъде преценена от самото лице.
Извод: Законът за ДДС и ППЗДДС не уреждат момента на заличаване на регистрацията по Булстат. ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ се подава от физическото лице с идентификация чрез ЕГН, а необходимостта от запазване или заличаване на Булстат номера за целите на бъдещи субсидии се определя от самото лице.
