КСО - чл. 4, ал. 1, т. 1 и ал. 6, чл. 5, ал. 4, т. 1 и чл. 6, ал. 3;
ЗЗО - чл. 40, ал. 1, т. 1
ОТНОСНО: Осигуряване на пенсионер, работещ по трудово правоотношение
В отговор на Ваше запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... от 22.01.2015 г., Ви уведомяваме за следното:
Според изложеното в запитването, Вие сте пенсионер за осигурителен стаж и възраст от 08.08.2013 г. До пенсионирането Ви сте работили при ЕТ "........". На 18.11.2013 г. сте сключили трудов договор със същия работодател, като сте продължили да работите за него до 31.12.2013 г. Интересувате се, дали ЕТ "........" е следвало да Ви осигурява за този период.
При така представената фактическа обстановка и с оглед действащите разпоредби по задължителното обществено осигуряване, изразяваме следното становище:
Съгласно 4, ал. 1, т. 1 (в редакцията до изм. - ДВ, бр. 107 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.) от Кодекса за социално осигуряване (КСО) задължително осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица по този кодекс са работниците и служителите, наети на работа за повече от пет работни дни, или 40 часа, през един календарен месец, независимо от характера на работата, от начина на заплащането и от източника на финансиране.
Осигурителните вноски за работниците и служителите се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по ал. 2, т. 3, а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - минималната месечна работна заплата за страната и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход (чл. 6, ал. 3 от КСО). Осигурителните вноски за тези лица се разпределят между осигурителите и осигурените лица. Разпределението им по години е посочено в чл. 6, ал. 3 от КСО.
Здравното осигуряване на лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО се извършва по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Здравноосигурителната вноска се определя на база дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване. Вноската се внася от работодателя или ведомството и се разпределя между работодателя или ведомството и осигурения в определено съотношение.
Съгласно чл. 1, ал. 1 от Наредба № 5 от 29.12.2002 г. за съдържанието и реда за изпращане на уведомлението по чл. 62, ал. 5 от Кодекса на труда, работодателят уведомява компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП) за сключване, изменение или прекратяване на трудовите договори, като изпраща уведомление (приложение № 1).
На основание чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в НАП данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец № 1). Данните по ал. 4 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите (чл. 5, ал. 6 от КСО) и се подават по ред, определен с Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
Работниците и служителите, които имат отпусната пенсия, също следва да се осигуряват по този ред. Това е така, защото разпоредбата на чл. 4, ал. 6 от КСО, която дава възможност на лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2, 4-6 от КСО, когато получават пенсия, да се осигуряват за фондовете на държавното обществено осигуряване само по свое желание, не визира работещите по трудови правоотношения лица. Работниците и служителите се причисляват към осигурените лица, изброени в ал. 1 на чл. 4 от КСО, а не вал. 3на същия член, поради което разпоредбата на чл. 4, ал. 6 от КСО е неприложима за тях.
Предвид изложеното, за периода от 19.11.2013 г. до 31.12.2013 г., през който сте работили по трудово правоотношение при ЕТ ".........", осигурителят е бил длъжен да Ви осигурява за посочените осигурени рискове и по описания по-горе ред, независимо от обстоятелството, че сте пенсионер.
При направената справка в информационната система на НАП се установи, че работодателят ЕТ "......" е изпълнил задължението си да уведоми компетентната ТД на НАП за сключения на 18.11.2013 г. трудов договор, както и за неговото прекратяване от 01.01.2014 г. Представил е също така информация за осигуряването Ви през периода от 19.11.2013 г. до 31.12.2013 г. (декларация образец № 1). Данните за съответните месеци от периода са, както следва: за месец ноември 2013 г. - 9 дни в осигуряване; ...... лв. осигурителен доход за социално и здравно осигуряване; 12,9 на сто лични осигурителни вноски (общо за ДОО и ЗО) и 17,8 на сто вноски за сметка на работодателя (общо за ДОО, ЗО и ТЗПБ), а за месец декември 2013 г. - 19 дни в осигуряване; .... лв. осигурителен доход за социално и здравно осигуряване и задължителни осигурителни вноски в същите проценти.
Въпрос: Интересувате се дали ЕТ "........" е следвало да Ви осигурява за периода от 18.11.2013 г. до 31.12.2013 г., през който сте работили по трудов договор при този работодател, след като от 08.08.2013 г. сте пенсионер за осигурителен стаж и възраст.
Според изложената фактическа обстановка, Вие сте пенсионер за осигурителен стаж и възраст от 08.08.2013 г. До пенсионирането сте работили при ЕТ "........". На 18.11.2013 г. сте сключили трудов договор със същия работодател и сте работили до 31.12.2013 г.
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1 (в редакцията до изм. - ДВ, бр. 107 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.) от Кодекса за социално осигуряване задължително осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица са работниците и служителите, наети на работа за повече от пет работни дни или 40 часа през един календарен месец, независимо от характера на работата, начина на заплащане и източника на финансиране.
Съгласно чл. 6, ал. 3 от КСО осигурителните вноски за работниците и служителите се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по ал. 2, т. 3, а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - минималната месечна работна заплата за страната и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход. Осигурителните вноски за тези лица се разпределят между осигурителите и осигурените лица, като разпределението по години е посочено в чл. 6, ал. 3 от КСО.
Здравното осигуряване на лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО се извършва по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване. Здравноосигурителната вноска се определя на база дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване. Вноската се внася от работодателя или ведомството и се разпределя между работодателя или ведомството и осигурения в определено съотношение.
Съгласно чл. 1, ал. 1 от Наредба № 5 от 29.12.2002 г. за съдържанието и реда за изпращане на уведомлението по чл. 62, ал. 5 от Кодекса на труда, работодателят уведомява компетентната териториална дирекция на НАП за сключване, изменение или прекратяване на трудовите договори, като изпраща уведомление (приложение № 1).
На основание чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в НАП данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец № 1).
Съгласно чл. 5, ал. 6 от КСО данните по ал. 4 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите и се подават по ред, определен с Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
Работниците и служителите, които имат отпусната пенсия, също следва да се осигуряват по този ред. Това произтича от разпоредбата на чл. 4, ал. 6 от КСО, която дава възможност на лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2, 4-6 от КСО, когато получават пенсия, да се осигуряват за фондовете на държавното обществено осигуряване само по свое желание. Тази разпоредба не визира работещите по трудови правоотношения лица. Работниците и служителите са осигурени лица по ал. 1 на чл. 4 от КСО, а не по ал. 3 на същия член, поради което чл. 4, ал. 6 от КСО е неприложим за тях.
Предвид изложеното, за периода от 19.11.2013 г. до 31.12.2013 г., през който сте работили по трудово правоотношение при ЕТ ".........", осигурителят е бил длъжен да Ви осигурява за посочените осигурени рискове и по описания по-горе ред, независимо от обстоятелството, че сте пенсионер.
Извод: ЕТ "........" е бил задължен да Ви осигурява за всички посочени осигурителни рискове и за здравно осигуряване за периода на трудовото правоотношение, независимо че сте пенсионер, тъй като разпоредбата на чл. 4, ал. 6 от КСО не се прилага за работници и служители по трудов договор.
При извършена справка в информационната система на НАП е установено, че работодателят ЕТ "......" е изпълнил задължението си да уведоми компетентната ТД на НАП за сключения на 18.11.2013 г. трудов договор, както и за неговото прекратяване от 01.01.2014 г. Представена е и информация за осигуряването Ви през периода от 19.11.2013 г. до 31.12.2013 г. с декларация образец № 1.
Данните за съответните месеци от периода са както следва:
- за месец ноември 2013 г. - 9 дни в осигуряване; ...... лв. осигурителен доход за социално и здравно осигуряване; 12,9 на сто лични осигурителни вноски (общо за ДОО и ЗО) и 17,8 на сто вноски за сметка на работодателя (общо за ДОО, ЗО и ТЗПБ);
- за месец декември 2013 г. - 19 дни в осигуряване; .... лв. осигурителен доход за социално и здравно осигуряване и задължителни осигурителни вноски в същите проценти.
Извод: При конкретната проверка НАП установява, че работодателят е изпълнил задълженията си за уведомяване и за подаване на данни за осигуряването Ви за периода 19.11.2013 г. - 31.12.2013 г., включително за осигурителния доход, дните в осигуряване и дължимите осигурителни вноски.
