НАП: Данъчно третиране по ЗКПО и СИДДО с Великобритания на възнаграждения за технически услуги

В дирекция "Спогодби за избягване на двойното данъчно облагане" при ЦУ на НАП е постъпило писмено запитване относно данъчното третиране на доходи, изплащани от българско дружество на английско дружество въз основа на сключен договор между страните, във връзка с прилагането на Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между България и Великобритания.

Съгласно описаната фактическа обстановка, българското дружество извършва услуги на бек-офис и център за поддръжка за малтийско дружество. Дейността се извършва със собствен персонал, както и чрез услуги на подизпълнител от Великобритания. Според информацията, подизпълнителят извършва услуги на контактен център - помощ по телефона за клиенти и техническа поддръжка.

Към запитването е приложено споразумение за услуги от 25.03.2021 г., сключено с английското дружество, и копие на фактура, издадена от контрагента. Съгласно условията на споразумението, английското дружество се задължава да полага усилия за изпълнение на услугите, описани в приложение А. В раздел I от споразумението са уредени подробно условията, свързани със собствеността върху всички права на интелектуална собственост, патенти, търговски тайни, чертежи, марки, авторски права и др., които възникват във връзка с изпълнението на задълженията.

Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Изброените услуги попадат ли в обхвата на чл. 12 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и по-конкретно като "възнаграждение за технически услуги"?

Въпрос 2: В случай, че някои от услугите се определя като "възнаграждение за технически услуги", коя е приложимата разпоредба на СИДДО с Великобритания и Северна Ирландия?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, е изразено следното становище:

По първи и втори въпрос

Квалификацията на доходите по споразумението с английското дружество има съществено значение за данъчното третиране и трябва да е предварително известна, за да може да се приложат правилно както разпоредбите на вътрешното законодателство - ЗКПО, така и тези на относимата към случая СИДДО с Великобритания.

Отбелязва се, че в представеното споразумение не се посочва конкретното съдържание на услугите, които ще се оказват от английското дружество. В приложение А към него са записани часови ставки на възнаграждението за различни длъжности (мениджър, мениджър човешки ресурси, ръководители и т.н.), но видът на дейностите и услугите отново не е уточнен. Не става ясно и дали страните по договора са свързани лица по смисъла на българското данъчно законодателство, тъй като в определени хипотези това също би могло да окаже влияние върху третирането на доходите или част от тях.

Поради това изложеното становище има принципен характер, а точна преценка относно вида на реализирания доход може да се направи след запознаване и анализ на съдържанието на оказаните услуги.

Съгласно чл. 2, ал. 1, т. 2 от ЗКПО, чуждестранните юридически лица, които получават доходи от източник в България, са определени като данъчно задължени лица по този закон. В чл. 12 от ЗКПО изрично са изброени доходите на чуждестранни лица, които са от източник в България. Доходите, посочени в чл. 12, ал. 5, т. 1 до т. 6 от ЗКПО, на чуждестранни юридически лица, които не са реализирани чрез място на стопанска дейност в страната, подлежат на облагане с данък при източника.

В описания случай доходите, дължими от местното юридическо лице, биха могли да представляват възнаграждения за технически услуги по смисъла на § 1, т. 9 от допълнителните разпоредби на ЗКПО. Съгласно чл. 12, ал. 5, т. 4 от ЗКПО тези доходи са от източник в страната.

Възнагражденията за технически услуги са обект на облагане с данък при източника по реда на чл. 195, ал. 1 във връзка с чл. 12, ал. 5 от ЗКПО. Данъчната основа за определяне на данъка, удържан при източника за доходите по чл. 195, ал. 1, е брутният размер на тези доходи съгласно чл. 199, ал. 1 от ЗКПО. Данъчната ставка на данъка е 10 на сто на основание чл. 200, ал. 2 от ЗКПО. По силата на чл. 195, ал. 2 от ЗКПО данъкът се удържа от местното юридическо лице, начислило дохода на чуждестранното юридическо лице. Съгласно чл. 202, ал. 2 от ЗКПО платците на доходи, удържащи данъка при източника по чл. 195 от ЗКПО, са длъжни да внесат дължимите данъци в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляване на дохода.

Съгласно чл. 13 от ЗКПО, когато в международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответния международен договор.

В конкретния случай следва да се има предвид действащата Спогодба за избягване на двойното данъчно облагане между България и Великобритания и Северна Ирландия (в сила от 15.12.2015 г.). В случай, че услугите или някои от дейностите по споразумението бъдат квалифицирани по описания по-горе начин, същите попадат в обхвата на чл. 7 "Печалби от стопанска дейност" от Спогодбата.

Доходите или онази част от тях, които могат да се определят като "възнаграждения за технически услуги" по смисъла на § 1, т. 9 във връзка с чл. 12, ал. 5, т. 4 от ЗКПО, са облагаеми единствено във Великобритания, при условие, че не са реализирани чрез място на стопанска дейност в страната.

Спогодбата между България и Великобритания може да бъде приложена след като от страна на чуждестранното лице бъдат представени доказателства, удостоверяващи изпълнението на условията за това. Процедурата по прилагане на СИДДО е уредена в глава шестнадесета, раздел III, чл. 135-142 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.

Извод: При принципно допускане, че възнагражденията по договора представляват "възнаграждения за технически услуги" по смисъла на § 1, т. 9 във връзка с чл. 12, ал. 5, т. 4 от ЗКПО, те по вътрешното право са доходи от източник в България, подлежащи на облагане с данък при източника, но при прилагане на СИДДО с Великобритания попадат в обхвата на чл. 7 "Печалби от стопанска дейност" и са облагаеми единствено във Великобритания, ако не са реализирани чрез място на стопанска дейност в България и са изпълнени процедурните изисквания по ДОПК за прилагане на Спогодбата.