2_484/28.06.2017г.
ЗДДС; чл.96, ал.3
ЗДДС; чл.46, ал.1, т.3
ОТНОСНО:приложението наЗДДС при добиването и сделките с виртуална валутаbitcoin
В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията с вх. № ......, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Като физическо лице сте закупили няколко компютърни системи, които чрез специални алгоритми създават (добиват) виртуална валута биткойн. Така добитите bitcoin продавате срещу евро на специализирана борса.
В тази връзка поставяте следните въпроси:
1. Как се облагат доходите от продажба на bitcoin съгласно ЗДДС? Правилно ли е тези сделки да се третират като доставка на финансови услуги по чл.46 от ЗДДС, т.е. като освободени от облагане с ДДС?
2. Подлежите ли на задължителна регистрация по чл.96 от ЗДДС за тази дейност при достигане на оборот от 50 000лв, предвид разпоредбата на чл.96, ал. 3 от с.з., съгласно която в облагаемия оборот не се включват финансовите услуги, когато не са основна дейност на лицето?
3. Как се облагат доходите от продажба на bitcoin съгласно ЗДДФЛ? Правилно ли е тези доходи да се третират като доход от продажба на финансов актив по реда на чл.33, ал.3 от ЗДДФЛ?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) и Закона за данъка върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), изразявам следното принципно становище:
По приложението на ЗДДС:
По първи въпрос:
Относно процесът на добиване на bitcoin и приложението на ЗДДС във връзка с тази дейност е изразено становище за зам. изп. директор на НАП с изх. № 24-34-50/
08.07.2014 год., което е налично в системата "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП. Изразено е следното становище:
"Доколкото "добивните" дейности на bitcoin може да бъдат определяни като дейности, свързани с обработка на данни или предоставяне на информация, следва да се прецени дали е налице доставка на услуга по смисъла на ЗДДС. Ако съществува пряка връзка между доставената услуга - извършена изчислителна работа и получената насрещна престация под формата на платежни единици bitcoin в рамките на правоотношение между доставчик и получател, "добивните" дейности на bitcoin биха могли да се определят като доставка на услуга. Предвид обстоятелството, че доставката на тази услуга не попада в обхвата на глава четвърта "Освободени доставки и придобивания" от ЗДДС, би била налице облагаема доставка, съгласно разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната.
При условие, че не е налице пряка връзка между предоставените услуги и полученото заплащане и между доставчика и получателя не съществува правоотношениe, в рамките на което се разменят реципрочни престации, "добивните" дейности на bitcoin биха били извън обхвата на ДДС"
По отношение на данъчното облагане на продажбите на bitcoin следва да се приложи разпоредбата на чл.46, ал1, т.3 от ЗДДС, съгласно която освободена доставка е сделката, включително договарянето, свързана с платежни сметки, платежни услуги, електронни пари, плащания, дългове, вземания, чекове и други подобни договорни инструменти. Тъй като биткойн материализира право на определена парична сума, тя попада в обхвата на понятието "други прехвърляеми интрументи". В този смисъл е произнасянето на Консултативния комитет по ДДС, създаден на основание чл.398 от Директива 2006/112/ЕО. При обсъждане на данъчното третиране на доставките, свързани с bitcoin на своята 101-а сесия от 20.10.2014г., Комитетът единодушно е изразил становище, че за целите на ДДС bitcoin се разглежда като освободена доставка по чл.15(1)(г) от Директива 2006/112/ЕО, като това освобождаване по-специално трябва да се прилага за услуги, свързани с уреждането на сделки в bitcoin, предоставени от доставчици на цифров портфейл, както и услуги, свързани с обмен на bitcoin, предоставени от онлайн платформи за обмен. Това становище е потвърдено и в писмо изх.№ 94-Ц-8#1/17.02.2015г. на зам. изп. директор на НАП.
По втори въпрос:
На основаниечл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
Съгласно ал.2 на чл.96 облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
По силата на чл.96, ал.3 от ЗДДС в облагаемия оборот не се включват доставките на финансови услуги, когато не са свързани с основната дейност на лицето.
Относно съдържанието на понятието "основна дейност" за целите на чл.96 от ЗДДС и приложението на чл.96, ал.3 от ЗДДС е изразено становище с писмо изх.№ 9100-114/18.04.2008г. на изп. директор на НАП, което е налично в системата "Въпроси и отговори" на страницата на НАП.
Относно приложението на ал.3 е изразено следното становището, че при определяне на облагаемия оборот за задължителна регистрация следва да се включат както доставките на финансовите услуги по чл. 46 от ЗДДС и доставките на застрахователните услуги по чл. 47 от ЗДДС, представляващи основна дейност на лицето, така и тези, които без да са сами по себе си основна дейност, са свързани със същата.
За целите на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС при определяне на основната дейност на лицето следва да се имат предвид фактори като: нетния размер на приходите, относителния дял на използваните дълготрайни активи, дела на заетите лица в дейността. Като водещ критерий може да бъде определен размерът на приходите за период не по-дълъг от последните дванадесет последователни месеца преди текущия месец. В случай обаче, че за лицето формирането на този преобладаващ процент от приходите има инцидентен, случаен, нерегулярен характер, основната дейност може да се определя съобразно останалите критерии, преценени съвкупно.
Доколкото добиването на bitcoin би било предмет на облагаеми доставки, а сделките с bitcoin , предмет на освободена доставка и сделките са основна дейност на данъчно задълженото лице, следва да се приеме, че продажбите на биткойни като освободени доставки по чл.46 от ЗДДС формират облагаем оборот за задължителна регистрация по чл.96 от ЗДДС.
По приложението на ЗДДФЛ запитването Ви е препратено за отговор по компетентност в дирекция ДОМ при ЦУ на НАП.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: като физическо лице сте закупили няколко компютърни системи, които чрез специални алгоритми добиват виртуална валута bitcoin. Добитите bitcoin продавате срещу евро на специализирана борса.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как се облагат доходите от продажба на bitcoin съгласно ЗДДС? Правилно ли е тези сделки да се третират като доставка на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС, т.е. като освободени от облагане с ДДС?
Въпрос 2: Подлежите ли на задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС за тази дейност при достигане на оборот от 50 000 лв., предвид разпоредбата на чл. 96, ал. 3 от същия закон, съгласно която в облагаемия оборот не се включват финансовите услуги, когато не са основна дейност на лицето?
Въпрос 3: Как се облагат доходите от продажба на bitcoin съгласно ЗДДФЛ? Правилно ли е тези доходи да се третират като доход от продажба на финансов актив по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ?
По приложението на ЗДДС
По първи въпрос
Относно процеса на добиване на bitcoin и приложението на ЗДДС е посочено, че по този въпрос е изразено становище на зам. изпълнителния директор на НАП с изх. № 24-34-50/08.07.2014 г., публикувано в системата "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП.
В цитираното становище е прието следното:
"Доколкото "добивните" дейности на bitcoin може да бъдат определяни като дейности, свързани с обработка на данни или предоставяне на информация, следва да се прецени дали е налице доставка на услуга по смисъла на ЗДДС. Ако съществува пряка връзка между доставената услуга - извършена изчислителна работа и получената насрещна престация под формата на платежни единици bitcoin в рамките на правоотношение между доставчик и получател, "добивните" дейности на bitcoin биха могли да се определят като доставка на услуга. Предвид обстоятелството, че доставката на тази услуга не попада в обхвата на глава четвърта "Освободени доставки и придобивания" от ЗДДС, би била налице облагаема доставка, съгласно разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната.
При условие, че не е налице пряка връзка между предоставените услуги и полученото заплащане и между доставчика и получателя не съществува правоотношение, в рамките на което се разменят реципрочни престации, "добивните" дейности на bitcoin биха били извън обхвата на ДДС."
Относно данъчното третиране на продажбите на bitcoin се посочва, че следва да се приложи разпоредбата на чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, съгласно която освободена доставка е сделката, включително договарянето, свързана с платежни сметки, платежни услуги, електронни пари, плащания, дългове, вземания, чекове и други подобни договорни инструменти.
Посочено е, че тъй като bitcoin материализира право на определена парична сума, той попада в обхвата на понятието "други прехвърляеми инструменти". В тази връзка се цитира произнасянето на Консултативния комитет по ДДС, създаден на основание чл. 398 от Директива 2006/112/ЕО. При обсъждане на данъчното третиране на доставките, свързани с bitcoin, на своята 101-а сесия от 20.10.2014 г., Комитетът единодушно е изразил становище, че за целите на ДДС bitcoin се разглежда като освободена доставка по чл. 15(1)(г) от Директива 2006/112/ЕО, като това освобождаване по-специално трябва да се прилага за услуги, свързани с уреждането на сделки в bitcoin, предоставени от доставчици на цифров портфейл, както и услуги, свързани с обмен на bitcoin, предоставени от онлайн платформи за обмен.
Посочено е, че това становище е потвърдено и в писмо изх. № 94-Ц-8#1/17.02.2015 г. на зам. изпълнителния директор на НАП.
Извод: Продажбите на bitcoin се третират като освободени доставки на финансови услуги по чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, доколкото bitcoin се приема като "друг прехвърляем инструмент", материализиращ право на определена парична сума. Добиването на bitcoin е облагаема доставка, ако е налице пряка връзка между извършената изчислителна работа и полученото възнаграждение в рамките на правоотношение между доставчик и получател; при липса на такава връзка добиването е извън обхвата на ДДС.
По втори въпрос
На основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
По силата на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС в облагаемия оборот не се включват доставките на финансови услуги, когато не са свързани с основната дейност на лицето.
Относно съдържанието на понятието "основна дейност" за целите на чл. 96 от ЗДДС и приложението на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС се посочва, че е изразено становище с писмо изх. № 9100-114/18.04.2008 г. на изпълнителния директор на НАП, публикувано в системата "Въпроси и отговори" на страницата на НАП.
В това становище относно приложението на ал. 3 е прието, че при определяне на облагаемия оборот за задължителна регистрация следва да се включат както доставките на финансовите услуги по чл. 46 от ЗДДС и доставките на застрахователните услуги по чл. 47 от ЗДДС, представляващи основна дейност на лицето, така и тези, които, без да са сами по себе си основна дейност, са свързани със същата.
За целите на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС при определяне на основната дейност на лицето следва да се имат предвид фактори като:
- нетния размер на приходите;
- относителния дял на използваните дълготрайни активи;
- дела на заетите лица в дейността.
Като водещ критерий може да бъде определен размерът на приходите за период не по-дълъг от последните дванадесет последователни месеца преди текущия месец. В случай обаче, че за лицето формирането на този преобладаващ процент от приходите има инцидентен, случаен, нерегулярен характер, основната дейност може да се определя съобразно останалите критерии, преценени съвкупно.
Посочва се, че доколкото добиването на bitcoin би било предмет на облагаеми доставки, а сделките с bitcoin - предмет на освободена доставка, и тези сделки са основна дейност на данъчно задълженото лице, следва да се приеме, че продажбите на bitcoin като освободени доставки по чл. 46 от ЗДДС формират облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
Извод: Когато сделките с bitcoin представляват основна дейност на данъчно задълженото лице или са свързани с нея, продажбите на bitcoin като освободени финансови доставки по чл. 46 от ЗДДС се включват в облагаемия оборот и при достигане на 50 000 лв. за период до 12 месеца възниква задължение за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
По приложението на ЗДДФЛ
Относно третия въпрос, свързан с данъчното третиране по ЗДДФЛ и прилагането на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, е посочено, че запитването е препратено за отговор по компетентност в дирекция "Данъчно-осигурителна методология" при ЦУ на НАП.
Извод: По въпроса за облагането на доходите от продажба на bitcoin по ЗДДФЛ становище ще бъде дадено от компетентната дирекция "ДОМ" при ЦУ на НАП, като в настоящото становище не се съдържа отговор по ЗДДФЛ.
