ОТНОСНО: Данъчно третиране, отчитане и документиране по ЗДДС на доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка под ДДС номер, издаден от държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставките
Съгласно изложената фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас дружество е регистрирано за целите на ДДС както в страната, така и във Франция. Същото има за предмет на дейност продажби на парфюмерия и козметика, като дружеството придобива стоките, предмет на извършваните продажби от представителите на съответните търговски марки в България. Стоките се придобиват под ДДС номера на дружеството, издаден в страната, а последващите доставки онлайн през amazon.fr се извършват под ДДС номера на данъчно задълженото лице, издаден във Франция. Посочвате, че българското дружество няма стоки, базирани във Франция и не е регистрирано в търговския регистър там, и извършва търговия по електронни каталози. В разговор по телефона е уточнено, че представляваното от Вас юридическо лице е регистрирано по ДДС на територията на Франция на основание достигнат праг за дистанционни продажби на територията на тази държава членка.
С оглед на гореизложеното сте поставили въпроси относно начина на документиране и деклариране на доставките, извършвани от територията на Франция през amazon.fr под ДДС номера на дружеството, издаден там, както и съответните счетоводни операции.
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, поставените въпроси и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
По смисъла на чл.17, ал.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стоки, които не се изпращат или превозват, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл.6, ал.2 от ЗДДС. Съгласно алинея 2 на чл.17 от същия закон, при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, мястото на изпълнение на същата се определя като местонахождението на стоката към момента, в която се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Съгласно чл.20, ал.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставка на стоки при условията на дистанционна продажба по смисъла на чл.14 е на територията на държавата членка, където транспортът приключва, когато са налице едновременно следните условия:
1.доставчикът е регистрирано по материалния закон лице на основание, различно от това за регистрация за вътреобщностно придобиване;
2.извършените от лицето по т.1 доставки при условията на дистанционна продажба за държава членка надвишават за текущата календарна година или са надвишили за предходната календарна година сумата, определена в законодателството на същата тази държава членка; и
3.стоките се изпращат или транспортират от или за сметка на доставчика от територията на страната.
По смисъла и на ал.5 на същата правна норма, когато не са налице условията по чл.20, ал.1, т.2 от Закона, мястото на изпълнение е на територията на страната, с изключение на случаите, когато доставчикът е уведомил териториалната дирекция по месторегистрация, че желае мястото на изпълнение да е на територията на друга държава членка, където приключва транспортът, и е регистриран за целите на ДДС в тази друга държава членка.
С оглед на изложеното във фактическата обстановка, считам, че българското данъчно задължено лице под неговия ДДС номер във Франция извършва дистанционни продажби, чието място на изпълнение, съгласно нормата на чл.20, ал.1 от материалния закон, е територията на същата държава членка. Като такива, доставките следва да бъдат обложени по реда и условията на данъчното законодателство, действащо на територията на държавата членка, където е мястото на изпълнение - Франция.
Обръщам внимание, че съгласно разпоредбата на чл.79, ал.3 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност, доставката на стоки с място на изпълнение на територията на друга държава членка от данъчно задължено лице, установено на територията на страната, се документира по правилата на законодателството на тази друга държава членка. В тази връзка, обаче, Правилника за прилагане на ЗДДС регламентира задължение по чл.121, ал.2 от същия, че лицата са длъжни да водят документация и отчетност, както за облагаемите доставки, освободените такива, за вътреобщностните придобивания, за получените доставки, по които тези лица са платци на данъка по Глава осма от материалния закон, така и за доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Въз основа на изложеното по-горе и независимо от обстоятелството, че българското данъчно задължено лице извършва съответните дистанционни продажби под ДДС номера си, издаден във Франция, считам, че сумите на данъчните основи на същите следва да намерят отражение в колона 23 на отчетния регистър по чл.124, ал.1, т.2 от закона - дневника за продажбите за съответния данъчен период, респективно, справката - декларация за същия. В тази връзка, искам да Ви обърна внимание, че на основание чл.87, ал.2 от ЗДДС, данъчният период е едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада с календарния месец освен в случаите по Глава осемнадесета от същия нормативен акт.
По отношение на счетоводното отразяване и отчитане на продажбите с място на изпълнение извън територията на страната, Ви обръщам внимание, че приходната администрация не е компетентна да изрази становище. Компетентна да отговори на въпроси, отнасящи се до счетоводното отчитане на стопанските операции е Дирекция "Данъчна политика" в Министерство на финансите.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването и по телефона фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, представляваното от Вас заинтересовано лице не може да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Представеното дружество е регистрирано за целите на ДДС в България и във Франция. Дейността му е продажба на парфюмерия и козметика. Стоките се придобиват от представителите на съответните търговски марки в България под българския ДДС номер на дружеството. Последващите онлайн доставки през amazon.fr се извършват под френския ДДС номер на същото данъчно задължено лице.
Посочено е, че българското дружество няма стоки, базирани във Франция, не е регистрирано в търговския регистър там и извършва търговия по електронни каталози. В телефонен разговор е уточнено, че регистрацията по ДДС във Франция е извършена на основание достигнат праг за дистанционни продажби на територията на тази държава членка.
На тази основа са поставени въпроси относно начина на документиране и деклариране по ЗДДС на доставките, извършвани от територията на Франция през amazon.fr под френския ДДС номер на дружеството, както и относно съответните счетоводни операции.
С оглед изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се изразява следното принципно становище.
Правна уредба относно мястото на изпълнение
Съгласно чл.17, ал.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стоки, които не се изпращат или превозват, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл.6, ал.2 от ЗДДС.
Съгласно чл.17, ал.2 от ЗДДС, при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, мястото на изпълнение е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Съгласно чл.20, ал.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставка на стоки при условията на дистанционна продажба по смисъла на чл.14 е на територията на държавата членка, където транспортът приключва, когато едновременно са налице следните условия:
- т.1 - доставчикът е регистрирано по закона лице на основание, различно от това за регистрация за вътреобщностно придобиване;
- т.2 - извършените от лицето по т.1 доставки при условията на дистанционна продажба за държава членка надвишават за текущата календарна година или са надвишили за предходната календарна година сумата, определена в законодателството на същата тази държава членка;
- т.3 - стоките се изпращат или транспортират от или за сметка на доставчика от територията на страната.
Съгласно чл.20, ал.5 от ЗДДС, когато не са налице условията по чл.20, ал.1, т.2, мястото на изпълнение е на територията на страната, с изключение на случаите, когато доставчикът е уведомил териториалната дирекция по месторегистрация, че желае мястото на изпълнение да е на територията на друга държава членка, където приключва транспортът, и е регистриран за целите на ДДС в тази друга държава членка.
С оглед изложената фактическа обстановка се приема, че българското данъчно задължено лице, под своя френски ДДС номер, извършва дистанционни продажби, чието място на изпълнение по чл.20, ал.1 от ЗДДС е територията на Франция. Като такива, тези доставки следва да бъдат обложени по реда и условията на данъчното законодателство, действащо на територията на държавата членка, където е мястото на изпълнение - Франция.
Извод: Доставките, извършвани под френския ДДС номер на дружеството, представляват дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на Франция и подлежат на облагане по френското данъчно законодателство.
Документиране и отчетност по ЗДДС в България
Съгласно чл.79, ал.3 от Правилника за прилагане на ЗДДС, доставката на стоки с място на изпълнение на територията на друга държава членка, извършена от данъчно задължено лице, установено на територията на страната, се документира по правилата на законодателството на тази друга държава членка.
Същевременно чл.121, ал.2 от ППЗДДС установява задължение лицата да водят документация и отчетност за:
- облагаемите доставки;
- освободените доставки;
- вътреобщностните придобивания;
- получените доставки, по които лицата са платци на данъка по глава осма от ЗДДС;
- доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Въз основа на това, независимо че българското данъчно задължено лице извършва дистанционните продажби под своя френски ДДС номер, сумите на данъчните основи на тези доставки следва да се отразят в колона 23 на отчетния регистър по чл.124, ал.1, т.2 от ЗДДС - дневника за продажбите за съответния данъчен период, както и в справката - декларация за същия период.
На основание чл.87, ал.2 от ЗДДС, данъчният период е едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада с календарния месец, освен в случаите по глава осемнадесета от закона.
Извод: Доставките с място на изпълнение във Франция се документират по френското законодателство, но данъчните им основи задължително се отразяват в колона 23 на дневника за продажбите и в справката - декларация за съответния месечен данъчен период по ЗДДС в България.
Счетоводно отчитане
Относно счетоводното отразяване и отчитане на продажбите с място на изпълнение извън територията на страната се посочва, че приходната администрация не е компетентна да изрази становище. Компетентен орган по въпроси, свързани със счетоводното отчитане на стопанските операции, е Дирекция "Данъчна политика" в Министерство на финансите.
Извод: НАП не дава становище по счетоводното отчитане на тези операции; по такива въпроси следва да се обърнете към Дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите.
Характер на становището
Становището е принципно и е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването и уточнена по телефона. Посочва се, че ако в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от описаната, заинтересованото лице не може да се позовава на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защитно действие по чл.17, ал.3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка.
