Изх. №53-04-635
03.10.2023 г.
ЗДДФЛ - чл. 10, ал. 1, т .5
ЗДДФЛ - чл. 50
Съгласно изложеното в запитването, на 22.12.2022 година Вие, ХХХ и УУУ, сте учредили с нотариален акт право на строеж на "ZZZ" ООД срещу задължение за построяване.
Сочите, че дружеството е декларирало прехвърлянето на недвижимия имот срещу задължение за построяване, като доход с код 501 "Доходи от продажба или замяна на недвижимо имущество" и е посочило, че всеки един от Вас е получил доход в размер на 4 831,25 лв.
Пояснявате, че Вие не сте получили средства и облаги от прехвърлянето. Не сте подписвали договор за покупко-продажба, а за прехвърляне на недвижим имот срещу задължение за построяване.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следния въпрос:
Следва ли всеки един от Вас да подаде ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и да плати данък върху посочената сума?
Предвид липсата на пълнота в изложената фактическа обстановка, липса на приложени копия на договори и др. документи, съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, изразявам следното принципно становище:
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Определящо значение за коректното облагане на физическите лица има квалифицирането на доходите според източника им. Това е така, тъй като на основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон.
Доходите от прехвърляне на права или имущество не са сред изброените необлагаеми доходи посочени в чл. 13 от ЗДДФЛ, а са обособени като отделен вид доход в нормата на чл. 10, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ и съответно за тях е предвиден специален ред за определяне на облагаемия доход и на годишната данъчна основа в раздел V от глава пета на закона.
Според разпоредбата на чл. 10, ал. 2 от ЗДДФЛ в зависимост от формата на плащане доходите могат се разделят на парични и непарични.
Както паричните, така и непаричните доходи от прехвърляне на права или имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа и подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ - Приложение №5 в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода.
Съгласно изложеното в писменото запитване през 2022 г. Вие сте учредили право на строеж срещу насрещна престация - изграждане на обекти.Престацията е строителна услуга, която представлява непаричен доход. Последният съгласно чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ се остойностява в български левове към датата на неговото придобиване по пазарна цена. Ако до момента обектът/сградата не е построена, т. е. дължимата Ви строителна услуга не е извършена, Вие не сте придобили през 2022 г. доход срещу учреденото от Вас право на строеж на дружеството.
Едва в годината, в която обектите Ви бъдат предадени в уговорения вид и степен на завършеност, за Вас ще е налице придобит доход в натура в резултат на предоставената Ви строителна услуга. В административната и съдебна практика е възприето, че най-късната дата на придобиване на този доход е датата на издаване на разрешение за ползване на сградата.
Следва да имате предвид, че придобитият доход в натура (пазарната стойност на СМР) ще подлежи на деклариране като облагаем във всички случаи, освен в хипотезата на чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ - когато имотът, върху който е учредено вещно право на строеж, е придобит по наследство и завет, респ. реституиран по реда на нормативен акт. В случай, че недвижимият имот или идеална част от него е придобит по възмезден начин или чрез дарение, полученият обект/и срещу учреденото право на строеж, представлява облагаем доход в натура, оценим по пазарна цена на строителната услуга (СМР) и подлежащ на деклариране за годината, в която е издадено разрешение за ползване на сградата.
Предвид горното в хипотезата при която срещу учреденото през 2022 г. право на строеж на дружеството, Вие не сте придобили дължимите Ви обекти през 2022 г., защото обектите не са построени/строителството на сградата не е завършено, то Вие не следва да посочвате доход от тази сделка в ГДД за 2022 г.
Отделно от горното Ви уведомявам, че съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и в съответствие с чл. 3, ал. 1, т. 1 от ЗНАП в кореспонденцията си с НАП, освен Вашата идентификация (ЕГН), сте длъжни да посочвате и адрес за кореспонденция.
Също така на основание чл. 28, ал. 2 от ДОПК, всяко лице има право да посочи пред органите по приходите електронен адрес за получаване на съобщения.
Предвид горното, апелирам в бъдещата кореспонденция с НАП да посочвате адрес за кореспонденция или електронен адрес за кореспонденция.
Съгласно изложеното в запитването, на 22.12.2022 г. Вие, заедно с лицата ХХХ и УУУ, сте учредили с нотариален акт право на строеж на "ZZZ" ООД срещу задължение за построяване.
Посочвате, че дружеството е декларирало прехвърлянето на недвижимия имот срещу задължение за построяване като доход с код 501 "Доходи от продажба или замяна на недвижимо имущество" и е посочило, че всеки един от Вас е получил доход в размер на 4 831,25 лв.
Уточнявате, че Вие не сте получили средства и облаги от прехвърлянето, както и че не сте подписвали договор за покупко-продажба, а договор за прехвърляне на недвижим имот срещу задължение за построяване.
Въпрос: Следва ли всеки един от Вас да подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и да плати данък върху посочената сума?
Предвид непълнотата на изложената фактическа обстановка и липсата на приложени копия на договори и други документи, се изразява принципно становище, съобразено с относимата нормативна уредба.
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Определящо значение за коректното облагане на физическите лица има квалифицирането на доходите според източника им, тъй като съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на закона.
Доходите от прехвърляне на права или имущество не са сред изброените необлагаеми доходи по чл. 13 от ЗДДФЛ, а са обособени като отделен вид доход в нормата на чл. 10, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ. За тях е предвиден специален ред за определяне на облагаемия доход и на годишната данъчна основа в раздел V от глава пета на закона.
Съгласно чл. 10, ал. 2 от ЗДДФЛ, в зависимост от формата на плащане доходите могат да се разделят на парични и непарични. Както паричните, така и непаричните доходи от прехвърляне на права или имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа и подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ - Приложение № 5, в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода.
Съгласно изложеното в писменото запитване, през 2022 г. Вие сте учредили право на строеж срещу насрещна престация - изграждане на обекти. Престацията е строителна услуга, която представлява непаричен доход. Този доход, съгласно чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ, се остойностява в български левове към датата на неговото придобиване по пазарна цена.
Ако към момента обектът/сградата не е построена, т.е. дължимата Ви строителна услуга не е извършена, Вие не сте придобили през 2022 г. доход срещу учреденото от Вас право на строеж на дружеството. Едва в годината, в която обектите Ви бъдат предадени в уговорения вид и степен на завършеност, за Вас ще е налице придобит доход в натура в резултат на предоставената Ви строителна услуга.
В административната и съдебна практика е възприето, че най-късната дата на придобиване на този доход е датата на издаване на разрешение за ползване на сградата.
Следва да се има предвид, че придобитият доход в натура (пазарната стойност на строително-монтажните работи - СМР) ще подлежи на деклариране като облагаем във всички случаи, освен в хипотезата на чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ - когато имотът, върху който е учредено вещно право на строеж, е придобит по наследство и завет, респективно реституиран по реда на нормативен акт.
В случай че недвижимият имот или идеална част от него е придобит по възмезден начин или чрез дарение, полученият обект/обекти срещу учреденото право на строеж представлява облагаем доход в натура, оценим по пазарна цена на строителната услуга (СМР), и подлежи на деклариране за годината, в която е издадено разрешение за ползване на сградата.
Предвид горното, в хипотезата, при която срещу учреденото през 2022 г. право на строеж на дружеството Вие не сте придобили дължимите Ви обекти през 2022 г., защото обектите не са построени/строителството на сградата не е завършено, Вие не следва да посочвате доход от тази сделка в годишната данъчна декларация за 2022 г.
Извод: Всеки един от Вас не следва да декларира и да заплаща данък за доход от учреденото през 2022 г. право на строеж в годишната данъчна декларация за 2022 г., ако през 2022 г. не са придобити дължимите обекти (не е извършена строителната услуга и не е завършено строителството).
Отделно от горното се посочва, че съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и в съответствие с чл. 3, ал. 1, т. 1 от ЗНАП, в кореспонденцията си с НАП, освен Вашата идентификация (ЕГН), сте длъжни да посочвате и адрес за кореспонденция. На основание чл. 28, ал. 2 от ДОПК всяко лице има право да посочи пред органите по приходите електронен адрес за получаване на съобщения.
В тази връзка се отправя апел в бъдещата Ви кореспонденция с НАП да посочвате адрес за кореспонденция или електронен адрес за кореспонденция.
Извод: При кореспонденция с НАП следва задължително да посочвате адрес за кореспонденция, а по желание - и електронен адрес за получаване на съобщения.
