Изх. № 24-39-70#1
Дата: 10.06.2021 г.
ЗДДФЛ, чл. 50
СИДДО със САЩ, чл. 13, чл. 22
ОТНОСНО:Ваше писмено запитване, касаещо доходи, получени от разпореждане с акции
Под горепосочения номер в дирекция СИДДО е получено Ваше писмено запитване, изпратено по компетентност от дирекция ОДОП ..., като един от поставените въпроси касае приложението на Спогодбата между правителството на Република България и правителството на Съединените Американски Щати за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване отклонението от облагане с данъци на доходите (СИДДО).
В запитването е описана следната фактическа обстановка:
Притежавали сте акции/дялове в дружество, регистрирано в САЩ. През 2020 г. въпросното дружество се преобразува чрез сливане с друго дружество, също регистрирано в САЩ. Едноличен собственик на новообразуваното в резултат на преобразуването дружество е шведско дружество, чиито акции се търгуват на регулиран пазар. Преди извършване на преобразуването сте сключили споразумение с шведското дружество, съгласно което в замяна на притежаваните от Вас акции/дялове в американското дружеството - участник в сливането, следва да Ви бъде издаден запис на заповед, изискуем след финализиране на преобразуването. Със записа на заповед шведското дружество се задължава да Ви издаде определен брой свои собствени акции, търгувани на регулиран пазар, като определена сума Ви бъде изплатена по банкова сметка. След приключване на процедурата по сливане на двете дружества, през м. декември 2020 г. в замяна на притежаваните от Вас акции/дялове в преобразуващото се американско дружество сте получили определения брой акции от шведското дружество, търгувани на регулиран пазар, като е заплатена и определената сума.
С оглед на горното и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Национална агенция за приходите, изразявам следното становище по приложението на СИДДО със САЩ:
Полученият от Вас доход попада в обхвата на чл. 13 от СИДДО, свързан с доходи от прехвърляне на имущество. Съгласно Коментара на Модела на СИДДО, съставен от Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР), който е основано средство за тълкуване на СИДДО, "прехвърлянето" следва да се разглежда не само в тесен смисъл, а следва да се тълкува разширително, като в обхвата му се включва и замяната на имущество, частично прехвърляне, експроприация, прехвърляне на дружество срещу капитал, продажбата на права и т.н.
В зависимост от конкретните обстоятелства, във Вашия случай може да е приложима ал. 6 или ал. 8 на член 13 от Спогодбата. Съгласно разпоредбата на чл. 13, ал. 6 от СИДДО печалби, получени от местно лице на България от прехвърлянето на акции или дялове от дружество, което е местно лице на САЩ, могат да бъдат облагани с данък в САЩ, в случай че прехвърлянето на тези акции или дялове е осъществено в рамките на 12 месеца от датата на придобиването им и ако получателят на печалбите по всяко време през 12-месечния период, предхождащ това прехвърляне, е имал пряко или непряко участие от поне 25 процента в капитала на това дружество. Тази алинея обаче не се прилага по отношение на прехвърлянето на акции на публични дружества, които се търгуват на установен пазар на ценни книжа.
Доколкото в запитването Ви липсват подробни данни относно датата, на която сте придобили акции в американското дружество, в това число какъв е техният брой, съответно размерът на Вашето участие в капитала на дружеството, следва да имате предвид, че цитираната разпоредба ще намери приложение единствено в случай че прехвърлянето на акциите е осъществено в период не по-дълъг от 12 месеца от датата на придобиването им и ако по всяко време през този 12-месечния период, сте притежавали (пряко или непряко) поне 25 процента в капитала на американското дружество. В този случай реализираните от Вас доходи могат да бъдат обложени с данък и в САЩ. В тази връзка, следва да бъде взета предвид и разпоредбата на чл. 22, ал. 2 , б. "в" от СИДДО, съгласно която, когато местно лице на България получава доходи, които съобразно разпоредбите на тази спогодба могат да бъдат облагани в САЩ, такива доходи ще се освобождават от данък в България като бъде приложен методът на освобождаване с прогресия. Посоченият метод предвижда изключване на дохода от прехвърлянето на акции от общата данъчна основа в България. Съгласно чл. 50, ал. 6 от ЗДДФЛ, за доходи от източник в чужбина, при облагането на които съгласно действаща данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия", местните физически лица могат да не представят удостоверение за размера на внесения в чужбина данък, издадено от компетентните власти на другата държава. Ето защо, достатъчно е попълването на приложение 9 и 10 към годишната данъчна декларация.
В случай че условията на чл. 13, ал. 6 не са кумулативно изпълнени, приложение следва да намери разпоредбата на чл. 13, ал. 8, съгласно която Вашите доходи, получени в резултат от разпореждане с акции, следва да бъдат обложени с данък само в България.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
- Притежавали сте акции/дялове в дружество, регистрирано в САЩ.
- През 2020 г. това дружество се преобразува чрез сливане с друго дружество, също регистрирано в САЩ.
- Едноличен собственик на новообразуваното в резултат на преобразуването дружество е шведско дружество, чиито акции се търгуват на регулиран пазар.
- Преди преобразуването сте сключили споразумение с шведското дружество, по силата на което, в замяна на притежаваните от Вас акции/дялове в американското дружество - участник в сливането, следва да Ви бъде издаден запис на заповед, изискуем след финализиране на преобразуването.
- Със записа на заповед шведското дружество се задължава да Ви издаде определен брой свои собствени акции, търгувани на регулиран пазар, като определена сума Ви бъде изплатена по банкова сметка.
- След приключване на процедурата по сливане на двете дружества, през месец декември 2020 г., в замяна на притежаваните от Вас акции/дялове в преобразуващото се американско дружество сте получили определения брой акции от шведското дружество, търгувани на регулиран пазар, като е заплатена и определената сума.
Извод: Фактическата обстановка се отнася до разпореждане с акции/дялове в американско дружество във връзка с преобразуване чрез сливане и получаване на акции и парична сума от шведско дружество.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Национална агенция за приходите е изразено становище по приложението на Спогодбата между правителството на Република България и правителството на Съединените Американски Щати за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване отклонението от облагане с данъци на доходите (СИДДО).
Полученият от Вас доход попада в обхвата на чл. 13 от СИДДО, който урежда доходите от прехвърляне на имущество. Съгласно Коментара на Модела на СИДДО, съставен от Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР), който е основно средство за тълкуване на СИДДО, понятието "прехвърляне" не следва да се разглежда само в тесен смисъл, а се тълкува разширително. В обхвата му се включват и замяната на имущество, частично прехвърляне, експроприация, прехвърляне на дружество срещу капитал, продажбата на права и др.
В зависимост от конкретните обстоятелства във Вашия случай може да е приложима ал. 6 или ал. 8 на чл. 13 от СИДДО.
Съгласно чл. 13, ал. 6 от СИДДО печалби, получени от местно лице на България от прехвърлянето на акции или дялове от дружество, което е местно лице на САЩ, могат да бъдат облагани с данък в САЩ, ако са изпълнени едновременно следните условия:
- прехвърлянето на тези акции или дялове е осъществено в рамките на 12 месеца от датата на придобиването им; и
- получателят на печалбите по всяко време през 12-месечния период, предхождащ това прехвърляне, е имал пряко или непряко участие от поне 25 процента в капитала на това дружество.
Тази алинея не се прилага по отношение на прехвърлянето на акции на публични дружества, които се търгуват на установен пазар на ценни книжа.
В запитването липсват подробни данни относно датата на придобиване на акциите в американското дружество, техния брой и размера на Вашето участие в капитала на дружеството. Поради това следва да се има предвид, че разпоредбата на чл. 13, ал. 6 ще намери приложение само ако:
- прехвърлянето на акциите е осъществено в период не по-дълъг от 12 месеца от датата на придобиването им; и
- по всяко време през този 12-месечен период сте притежавали (пряко или непряко) поне 25 процента в капитала на американското дружество.
В този случай реализираните от Вас доходи могат да бъдат обложени с данък и в САЩ.
В тази връзка следва да се вземе предвид разпоредбата на чл. 22, ал. 2, б. "в" от СИДДО, съгласно която, когато местно лице на България получава доходи, които съобразно разпоредбите на тази спогодба могат да бъдат облагани в САЩ, такива доходи се освобождават от данък в България чрез прилагане на метода "освобождаване с прогресия". Този метод предвижда изключване на дохода от прехвърлянето на акции от общата данъчна основа в България.
Съгласно чл. 50, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица, за доходи от източник в чужбина, при облагането на които съгласно действаща данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия", местните физически лица могат да не представят удостоверение за размера на внесения в чужбина данък, издадено от компетентните власти на другата държава. В този случай е достатъчно попълването на приложение 9 и 10 към годишната данъчна декларация.
Извод: Ако са изпълнени кумулативно условията на чл. 13, ал. 6 от СИДДО (прехвърляне в 12-месечен срок от придобиването и участие поне 25 процента в капитала на американското дружество, като не се касае за акции на публично дружество, търгувано на установен пазар), доходът може да бъде обложен и в САЩ, а в България се прилага методът "освобождаване с прогресия" по чл. 22, ал. 2, б. "в" от СИДДО и чл. 50, ал. 6 от ЗДДФЛ.
В случай че условията на чл. 13, ал. 6 не са кумулативно изпълнени, приложение намира разпоредбата на чл. 13, ал. 8 от СИДДО, съгласно която Вашите доходи, получени в резултат от разпореждане с акции, следва да бъдат обложени с данък само в България.
Извод: Ако не са изпълнени всички условия на чл. 13, ал. 6 от СИДДО, доходите от разпореждане с акциите подлежат на облагане единствено в България по реда на чл. 13, ал. 8 от СИДДО.
