ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......... постъпи Вашe запитванe с вх. № 96-00-18/26.01.2024 г., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС и ППЗДДС.
В запитването не е изложена фактическа обстановка.
Поставен е следният въпрос:
Само за кредитните и дебитните известия ли се отнася промяната на чл. 182, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС (Държавен вестник, бр. 106/22.12.2023 г., в сила от 01.01.2024 г.) и остава ли дванадесетмесечният период за отразяване на данъчните фактури в дневниците по ЗДДС?
В отговор на Вашето запитване и съобразявайки действащото законодателство, изразявам следното становище:
В Глава двадесет и шеста от ЗДДС са предвидени административнонаказателни разпоредби, касаещи неизпълнение на законовите разпоредби относно документирането и декларирането на доставките.
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС (ДВ, бр. 106 от 2023 г., в сила от 01.01.2024 г.) е променена разпоредбата на чл. 182, ал. 1 и ал. 2 от с.з.
Съгласно измененията на чл. 182, ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице, което не издаде данъчен документ или не отрази издаден или получен данъчен документ в отчетните регистри за съответния данъчен период, поради което определи резултат за периода данък за внасяне в по-малък размер или данък за възстановяване в по-голям размер, се наказва с глоба - за физическите лица, които не са търговци, или с имуществена санкция - за юридическите лица и едноличните търговци в размер на неначисления данък или на посочения данък в неотразения документ, но не по-малко от 1000 лв.
При нарушение по ал. 1, когато регистрираното лице е издало или отразило данъчния документ в периода, следващ данъчния период, в който документът е следвало да бъде издаден или отразен, глобата, съответно имуществената санкция е в размер 25 на сто от неначисления данък или на посочения данък в неотразения документ, но не по-малко от 250 лв. (чл. 182, ал. 2 от ЗДДС).
Видно от цитираните норми, промяната в административнонаказателната разпоредба обхваща случаите, когато резултатът за данъчния период е данък за възстановяване и същият е в по-голям размер поради неотразяване на данъчни документи.
Няма промяна в разпоредбите на чл. 72 от ЗДДС. Съгласно ал. 1 на тази норма, регистрирано по този закон лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода. В ал. 2 на чл. 72 от закона се указва, че правото по ал. 1 се упражнява, като лицето:
1. включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по ал. 1 в справка-декларацията по чл. 125 за същия данъчен период;
2. посочи документа по чл. 71 в дневника за покупките по чл. 124 за данъчния период по т. 1.
На основание чл. 124, ал. 4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 (данъчният период, през който е възникнало правото на приспадане на данъчен кредит или в един от следващите 12 данъчни периода).
Независимо от ал. 4 на чл. 124 от закона, регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него кредитни известия в дневника за покупки за данъчния период, през който са издадени, включително издадени от лица, на които е прекратена регистрацията по този закон (чл. 124, ал. 5 от ЗДДС).
Получените от Вас данъчни документи (фактура, дебитно известие, протокол) следва да намерят отражение в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС.
Следва да имате предвид, че отговорност по реда на чл. 182, ал. 1 или 2 от ЗДДС се ангажира, когато е налице специфична последица, а именно съответното деяние (действие/бездействие) води до определяне на резултат за периода - данък за внасяне в по-малък размер или данък за възстановяване в по-голям размер.
В запитването не е изложена фактическа обстановка. Поставен е следният въпрос:
Въпрос: Само за кредитните и дебитните известия ли се отнася промяната на чл. 182, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС (Държавен вестник, бр. 106/22.12.2023 г., в сила от 01.01.2024 г.) и остава ли дванадесетмесечният период за отразяване на данъчните фактури в дневниците по ЗДДС?
В отговор, при съобразяване с действащото законодателство, се излага следното становище:
В глава двадесет и шеста от ЗДДС са предвидени административнонаказателни разпоредби, които уреждат неизпълнение на законовите разпоредби относно документирането и декларирането на доставките.
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС (ДВ, бр. 106 от 2023 г., в сила от 01.01.2024 г.) е изменена разпоредбата на чл. 182, ал. 1 и ал. 2 от закона.
Съгласно изменението на чл. 182, ал. 1 от ЗДДС, регистрирано лице, което не издаде данъчен документ или не отрази издаден или получен данъчен документ в отчетните регистри за съответния данъчен период, поради което определи резултат за периода данък за внасяне в по-малък размер или данък за възстановяване в по-голям размер, се наказва с глоба - за физическите лица, които не са търговци, или с имуществена санкция - за юридическите лица и едноличните търговци в размер на неначисления данък или на посочения данък в неотразения документ, но не по-малко от 1000 лв.
При нарушение по ал. 1, когато регистрираното лице е издало или отразило данъчния документ в периода, следващ данъчния период, в който документът е следвало да бъде издаден или отразен, глобата, съответно имуществената санкция, е в размер 25 на сто от неначисления данък или на посочения данък в неотразения документ, но не по-малко от 250 лв. (чл. 182, ал. 2 от ЗДДС).
От цитираните норми се установява, че промяната в административнонаказателната разпоредба обхваща случаите, когато резултатът за данъчния период е данък за възстановяване и този данък е в по-голям размер поради неотразяване на данъчни документи.
Няма промяна в разпоредбите на чл. 72 от ЗДДС. Съгласно ал. 1 на тази норма, регистрирано по закона лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода.
В ал. 2 на чл. 72 от закона е предвидено, че правото по ал. 1 се упражнява, като лицето:
- включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по ал. 1 в справка-декларацията по чл. 125 за същия данъчен период;
- посочи документа по чл. 71 в дневника за покупките по чл. 124 за данъчния период по т. 1.
На основание чл. 124, ал. 4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 (данъчният период, през който е възникнало правото на приспадане на данъчен кредит или в един от следващите 12 данъчни периода).
Независимо от ал. 4 на чл. 124 от закона, регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него кредитни известия в дневника за покупки за данъчния период, през който са издадени, включително издадени от лица, на които е прекратена регистрацията по този закон (чл. 124, ал. 5 от ЗДДС).
Получените данъчни документи (фактура, дебитно известие, протокол) следва да бъдат отразени в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС.
Следва да се има предвид, че отговорност по реда на чл. 182, ал. 1 или 2 от ЗДДС се ангажира, когато е налице специфична последица, а именно съответното деяние (действие или бездействие) води до определяне на резултат за периода - данък за внасяне в по-малък размер или данък за възстановяване в по-голям размер.
Извод: Промяната на чл. 182, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС засяга всички случаи на неиздаване или неотразяване на данъчни документи, когато това води до по-малък данък за внасяне или по-голям данък за възстановяване, включително при данък за възстановяване, а дванадесетмесечният срок за отразяване на данъчните документи (вкл. фактури, дебитни известия и протоколи) в дневника за покупки по чл. 124, ал. 4 във връзка с чл. 72, ал. 1 от ЗДДС остава непроменен, с изключение на кредитните известия, които задължително се отразяват в периода на издаването им по чл. 124, ал. 5 от ЗДДС.
