Изх. № М-24-36-46
Дата: 24. 10. 2022 год.
ЗДДФЛ,чл. 4;
ЗДДФЛ,чл. 6;
ЗДДФЛ, чл. 7;
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 16, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 22, буква "в";
ЗДДФЛ, чл. 26, ал. 7;
ЗДДФЛ, чл. 35, т. 6;
ЗДДФЛ, чл. 43, ал. 8;
ЗДДФЛ, чл. 48.
ОТНОСНО:Данъчно третиране по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ)
Във Ваше писмо с вх. № .................... по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е изложена следната фактическа обстановка:
Вие, заедно със семейството си, живеете в България в собствено жилище, имате две деца, които посещават българско училище и в България заплащате задължителни здравноосигурителни вноски и местни данъци и такси. Имате разрешение за постоянно пребиваване в страната. Получател сте на доход, изплатен като хонорар от американска компания, търгуваща с продукти за здраве. Не сте служител на компанията, нямате официален договор, а компанията Ви е предоставила промоционален код, с който да осъществявате покупките си. Посочвате, че споделяте информация за продуктите на компанията, постигнати здравни резултати и отзиви в социалните мрежи, като имате и интернет страница, където като цяло предоставяте информация за здравословен начин на живот, диети др. Лицата, харесващи продуктите, използват предоставения промоционален код и закупуват продукти директно от компанията. Периодично компанията изплаща по банковата Ви сметка бонуси (комисионни) за покупките на продукти от трети лица, размерът на които зависи от броя на закупените продукти с посочения промокод.
Поставени са следните въпроси:
1. Как следва да се определи източникът на доход в България?
2. Подлежи ли на годишно деклариране и какви задължения възникват съгласно ЗДДФЛ - декларации, срок за внасяне на данък.
3. Какъв е необлагаемият минимален доход за семейство от 4-5 човека, вкл. 2-3 деца?
4. Дължи ли се авансов данък предвид, че доходите не се получават регулярно по тримесечия?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Дефинирането на едно физическо лице като местно или като чуждестранно има първостепенно значение за определяне на данъчните му задължения. Това е така, тъй като на основание чл. 6 и 7 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, докато чуждестранните физически лица са носители на задължението само за данъци за придобити доходи от източници в Република България. Съгласно чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ местно физическо лице, без оглед на гражданството,е лице:
- което има постоянен адрес в България, или
- което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период, или
- което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
- чийто център на жизнени интереси се намира в България.
Попадайки в една от изброените хипотези, физическото лице се счита за местно по смисъла на данъчния закон, с изключение на случаите по чл. 4, ал. 5 от ЗДДФЛ, а именно - не е местно физическо лице лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната.
Според изложената фактическа обстановка най-вероятно за 2022 г. сте местно за България лице по смисъла на чл. 4 от ЗДДФЛ, поради което ще сте носител на задължение за данъци за придобити доходи от източници в България и в чужбина. Класифицирането на доходите според източника им е от изключителна важност за коректното определяне на облагаемия доход и на дължимия данък по реда на ЗДДФЛ.
На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон. В случая за правилното определяне на вида на дохода значение има дали тези доходи са свързани с извършвана от Вас регулярна дейност по занятие, т.е. във връзка с цялостната Ви дейност, свързана със здравословния начин на живот, или по-скоро имат случаен (нерегулярен) характер.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Получаваните от Вас доходи не попадат в обхвата на доходите, които са освободени от облагане по силата на ЗДДФЛ, или по силата на друг закон. В тази връзка данъчното третиране на описаните в запитването Ви доходи следва да е съобразено със следното:
Доколкото придобитите от Вас доходи са свързани с извършвана от Вас дейност по занятие - имате интернет сайт и активно промотирате продуктите в публичното пространство и социалните мрежи до неограничен кръг лица, т.е. това е основната дейност, с която се занимавате или част от нея, придобитите доходи може да се определят като доходи от стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ.
В тази връзка следва да имате предвид, че по отношение на понятието търговец данъчният закон препраща към Търговския закон (ТЗ). Съгласно чл. 1, ал. 1 от ТЗ търговец по смисъла на този закон е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва дейностите, изброени в посочената разпоредба. Освен това според чл. 1, ал. 3 от ТЗ за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин даже ако дейността му не е посочена в ал. 1, т.е. дори да не се извършва някоя от дейностите по чл. 1, ал. 1 от ТЗ, когато физическото лице е образувало предприятие, чийто предмет и обем изисква делата на предприятието да се водят по търговски начин, независимо че няма съответната регистрация.
На основание чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда, регламентиран за едноличните търговци, се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец, т.е., когато дейността може да се квалифицира като такава, присъща за търговец по смисъла на ТЗ, облагаемият доход и годишната данъчна основа следва да се формират по реда на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ, независимо от обстоятелството, че лицето не е регистрирано като едноличен търговец. Годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се формира по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ, а на основание чл. 48, ал. 2 от същия закон облагането е с 15 на сто данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Доходите, подлежащи на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, се декларират в Приложение № 2 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от същия закон, която се подава в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиването на доходите.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на ЗКПО.
Само в случай че доходите са със случаен характер и не са свързани с извършвана от Вас дейност по занятие, т.е. не могат да се определят като доход от стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ, същите ще подлежат на облагане по реда на чл. 35 от ЗДДФЛ, като "доходи от други източници" с данък върху общата годишна данъчна основа, който на основание чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ е в размер на 10 на сто.
По силата на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от всички други източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Облагаемият доход и годишната данъчна основа за този вид доходи се формира в Приложение № 6 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година, която се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на получаването на доходите. В този случай авансово облагане не е налице, доколкото платецът на доходите не е предприятие по смисъла на ЗДДФЛ (предприятие по смисъла на Закона за счетоводството).
Облагането с данъците по чл. 48, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ е пропорционално и необлагаем минимум не е налице.
Следва да имате предвид, че на основание чл. 22в от ЗДДФЛ местните физически лица и чуждестранните физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, могат да ползват данъчно облекчение за деца при наличието на условията, посочени в същата разпоредба.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/БОРИС МИХАЙЛОВ/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: живеете със семейството си в България в собствено жилище, имате две деца, които посещават българско училище, в България заплащате задължителни здравноосигурителни вноски и местни данъци и такси. Разполагате с разрешение за постоянно пребиваване в страната.
Получавате доход под формата на хонорар от американска компания, търгуваща с продукти за здраве. Не сте служител на компанията и нямате официален договор. Компанията Ви е предоставила промоционален код, с който осъществявате покупките си. Споделяте информация за продуктите на компанията, постигнати здравни резултати и отзиви в социалните мрежи, като имате и интернет страница, на която основно предоставяте информация за здравословен начин на живот, диети и др. Лицата, които харесват продуктите, използват предоставения промоционален код и закупуват продукти директно от компанията. Периодично компанията изплаща по банковата Ви сметка бонуси (комисионни) за покупките на продукти от трети лица, като размерът им зависи от броя на закупените продукти с посочения промокод.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се определи източникът на доход в България?
Въпрос 2: Подлежи ли на годишно деклариране и какви задължения възникват съгласно ЗДДФЛ - декларации, срок за внасяне на данък?
Въпрос 3: Какъв е необлагаемият минимален доход за семейство от 4-5 човека, вкл. 2-3 деца?
Въпрос 4: Дължи ли се авансов данък предвид, че доходите не се получават регулярно по тримесечия?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изразено следното становище:
1. Данъчно резидентство и обхват на данъчното задължение
Дефинирането на физическо лице като местно или чуждестранно има първостепенно значение за определяне на данъчните му задължения. На основание чл. 6 и чл. 7 от ЗДДФЛ местните физически лица дължат данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, а чуждестранните физически лица - само за придобити доходи от източници в Република България.
Съгласно чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ местно физическо лице, без оглед на гражданството, е лице:
- което има постоянен адрес в България, или
- което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период, или
- което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
- чийто център на жизнени интереси се намира в България.
Попадането в една от изброените хипотези води до определяне на физическото лице като местно по смисъла на данъчния закон, с изключение на случаите по чл. 4, ал. 5 от ЗДДФЛ, според който не е местно физическо лице лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната.
С оглед изложената фактическа обстановка е посочено, че най-вероятно за 2022 г. сте местно за България лице по смисъла на чл. 4 от ЗДДФЛ, поради което сте носител на задължение за данъци за придобити доходи от източници в България и в чужбина.
Извод: При описаните факти Вие най-вероятно сте местно физическо лице по чл. 4 от ЗДДФЛ и подлежите на облагане в България за доходи от източници в страната и в чужбина.
2. Класифициране на доходите и определяне на облагаемия доход
Класифицирането на доходите според източника им е от съществено значение за правилното определяне на облагаемия доход и дължимия данък по реда на ЗДДФЛ. На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на закона.
За правилното определяне на вида на дохода е от значение дали тези доходи са свързани с извършвана от Вас регулярна дейност по занятие, т.е. във връзка с цялостната Ви дейност, свързана със здравословния начин на живот, или имат случаен (нерегулярен) характер.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Получаваните от Вас доходи не попадат в обхвата на доходите, освободени от облагане по силата на ЗДДФЛ или по силата на друг закон.
В тази връзка данъчното третиране на описаните доходи зависи от това дали те се квалифицират като доходи от стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ или като доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ.
Извод: Получаваните от Вас доходи са облагаеми по ЗДДФЛ и следва да бъдат класифицирани според това дали представляват доходи от стопанска дейност като търговец или доходи от други източници.
3. Доходи от стопанска дейност като търговец
Доколкото придобитите от Вас доходи са свързани с извършвана от Вас дейност по занятие - имате интернет сайт и активно промотирате продуктите в публичното пространство и социалните мрежи до неограничен кръг лица, като това е основната дейност, с която се занимавате или част от нея - придобитите доходи могат да се определят като доходи от стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ.
По отношение на понятието "търговец" данъчният закон препраща към Търговския закон. Съгласно чл. 1, ал. 1 от ТЗ търговец по смисъла на този закон е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва дейностите, изброени в тази разпоредба. Съгласно чл. 1, ал. 3 от ТЗ за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин, дори ако дейността му не е посочена в ал. 1. Тоест, дори да не се извършва някоя от дейностите по чл. 1, ал. 1 от ТЗ, когато физическото лице е образувало предприятие, чийто предмет и обем изисква делата на предприятието да се водят по търговски начин, то се счита за търговец, независимо че няма съответната регистрация.
На основание чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда, регламентиран за едноличните търговци, се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец. Тоест, когато дейността може да се квалифицира като присъща за търговец по смисъла на ТЗ, облагаемият доход и годишната данъчна основа се формират по реда на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ, независимо от липсата на регистрация като едноличен търговец.
Годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се формира по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ. На основание чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ облагането е с 15 на сто данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Доходите, подлежащи на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, се декларират в Приложение № 2 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, която се подава в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиването на доходите.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане.
Извод: Ако описаната дейност представлява стопанска дейност по занятие, присъща за търговец по смисъла на ТЗ, доходите се облагат като доходи от стопанска дейност като едноличен търговец по чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ с 15% данък, декларират се в Приложение № 2 към годишната декларация по чл. 50 ЗДДФЛ и за тях се дължат авансови вноски по чл. 43, ал. 8 ЗДДФЛ при условията на ЗКПО.
4. Доходи от други източници
Само ако доходите имат случаен характер и не са свързани с извършвана от Вас дейност по занятие, т.е. не могат да се определят като доход от стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ, те подлежат на облагане по реда на чл. 35 от ЗДДФЛ като "доходи от други източници". В този случай се прилага данък върху общата годишна данъчна основа, който на основание чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ е в размер на 10 на сто.
По силата на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от всички други източници, които не са изрично посочени в закона и не са обложени с окончателни данъци по реда на ЗДДФЛ или с окончателни данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане.
Облагаемият доход и годишната данъчна основа за този вид доходи се формират в Приложение № 6 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година, която се подава в срок от 10 януари до 30 април на следващата година (срокът е посочен в продължението на разпоредбата, към която НАП препраща).
Извод: Ако доходите имат случаен характер и не са свързани с дейност по занятие, те се облагат като "доходи от други източници" по чл. 35, т. 6 ЗДДФЛ с 10% данък върху общата годишна данъчна основа, като се декларират в Приложение № 6 към годишната декларация по чл. 50 ЗДДФЛ.
5. Отговор по поставените въпроси
По въпрос 1: Определянето на източника на доход е свързано с това дали сте местно или чуждестранно лице по чл. 4 от ЗДДФЛ. При описаните факти Вие най-вероятно сте местно лице и подлежите на облагане за доходи от източници в България и в чужбина. Класифицирането на дохода (като доход от стопанска дейност или като доход от други източници) се извършва съгласно чл. 16, ал. 1 ЗДДФЛ и е от значение за определяне на облагаемия доход и данъчната основа.
Извод: Източникът на доход се определя съобразно статута Ви на местно лице и характера на дейността - като доход от стопанска дейност като търговец или като доход от други източници.
По въпрос 2: Доходите подлежат на годишно деклариране по чл. 50 от ЗДДФЛ. Ако са доходи от стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ, те се декларират в Приложение № 2 и се облагат с 15% данък върху годишната данъчна основа по чл. 28, като декларацията се подава от 1 март до 30 юни на следващата година. Ако са доходи от други източници по чл. 35, т. 6 ЗДДФЛ, те се декларират в Приложение № 6 към годишната декларация по чл. 50 ЗДДФЛ в законовия срок.
Извод: Доходите подлежат на годишно деклариране по чл. 50 ЗДДФЛ, като приложението и срокът зависят от това дали доходът е от стопанска дейност като търговец (Приложение № 2, 1 март - 30 юни) или от други източници (Приложение № 6, в законовия срок).
По въпрос 3: В становището не се посочва необлагаем минимален доход за семейство от 4-5 човека, включително 2-3 деца, нито се въвежда такъв режим по ЗДДФЛ. Посочва се, че облагаеми са всички доходи по чл. 12, ал. 1 ЗДДФЛ, освен изрично освободените по закон, като получаваните от Вас доходи не попадат сред необлагаемите.
Извод: ЗДДФЛ не предвижда необлагаем минимален доход, определян на база брой членове на семейството; получаваните от Вас доходи не са освободени от облагане.
По въпрос 4: Ако доходите се третират като доходи от стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ, на основание чл. 43, ал. 8 ЗДДФЛ се дължат авансови вноски с данъчна ставка 15% при условията и по реда на ЗКПО, независимо от това, че доходите не се получават регулярно по тримесечия. Ако доходите са със случаен характер и се облагат по чл. 35 ЗДДФЛ като доходи от други източници, за тях не се прилага режимът на авансово облагане по чл. 43, ал. 8 ЗДДФЛ, а се облагат при годишното деклариране.
Извод: Авансов данък по чл. 43, ал. 8 ЗДДФЛ се дължи, ако доходите са от стопанска дейност като търговец; при доходи от други източници по чл. 35 ЗДДФЛ облагането е при годишното деклариране.
