ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/.
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... постъпи Ваше писмо с вх. № 94-00-236/14.11.2019 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Като законен представител на малолетната Ви дъщеря сте сключил граждански договор с Общинска фондация ".......". Предметът на договора е участие на детето Ви в артистични представления като следва да подпомага артистите в техните изпълнения и да извършва действия по подаване на текст. Сценичната продукция е основен акцент в официалната програма на Пловдив-Европейска столица на културата. В договора е определено възнаграждение за детето Ви.
Посочвате, че са Ви задължили да подпишете декларация от Ваше име, че сте самоосигуряващо се лице.
Във връзка с изложеното в запитването са поставени следните въпроси:
- Длъжен ли сте от Ваше име да издавате фактура за сумата, която ще получи дъщеря Ви ?
- Подписаните от Вас договор, приемо-предавателен протокол и декларация достатъчни ли са за платеца да изплати сумата, без да е в нарушение на данъчното законодателство ?
3. След като получател на дохода-възнаграждението е Вашата дъщеря, основателно ли е от Вас да се иска подписване на декларация за самоосигуряващо се лице?
Предвид изложеното в запитването, изразявам следното становище:
Съгласно чл.3 от ЗДДФЛ данъчно задължени лица по закона са:
- местните и чуждестранни физически лица, които са носители на задължението по този закон;
- местните и чуждестранните лица, задължени да удържат и внасят данъци по този закон.
Носител на задължението за данъци по ЗДДФЛ е конкретното физическо лице, получател на дохода, включително и когато това лице е непълнолетно/ малолетно.
Според разпоредбите на чл. 122, ал. 1 от Семейния кодекс "Носител на родителски права и задължения по отношение на ненавършилите пълнолетие деца е всеки родител", а разпоредбата на чл. 10, ал. 2 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ указва, че малолетните, непълнолетните и поставените под запрещение физически лица се представляват от техните родители, съответно настойници или попечители.
Следователно, получател на дохода и данъчно задължено лице по гражданския договор е Б. Д. независимо, че същият е сключен чрез Вас в качеството Ви на законен представител. Ето защо в конкретния случай са приложими разпоредбите на чл. 43, ал. 4 и чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, а именно когато платецът на дохода от стопанска дейност е предприятие, размерът на авансовия данък се определя и същия се удържа от платеца при изплащането. Предприятие или самоосигуряващо се лице по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платец на доходи по чл. 29 или 31, издава за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 43 и 44сметка за изплатени суми по образец, която предоставя на лицето, придобило дохода, или на упълномощено от него лице
Съгласно чл. 9, ал. 3 от ЗДДФЛ данъчно задължените лица не издават документ за придобития доход, когато платецът издава предвидения в този закон формуляр
"Сметка за изплатени суми".
Предвид на гореизложеното, Вие като законен представител не е следвало да подписвате декларация за самоосигуряващо се лице и не сте задължен да издавате фактура или друг документ от Ваше име при получаване на възнаграждението по съответния договор.
На основание чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ, местните физически лица подават годишна данъчна декларация /ГДД/ по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа. В ал. 8 от същата разпоредба е пояснено, че годишната данъчна декларация по ал.1 за доходите на малолетните, непълнолетните и поставените под запрещение физически лица се подава отродителите,съответно настойниците или попечителите.
В срок от 10.01 до 30.04 на годината, следваща годината на получаване на дохода, сте задължен да подадете ГДД с попълване на приложение № 3. В декларацията следва да посочите целия размер на получения доход, независимо дали същият е заплатен по банков път или в брой, както и дали за същия е съставен документ при получаване или не.
Платецът на дохода следва да посочи в образеца "Сметка за изплатени суми" цялото заплатено възнаграждение, представляващо доход за лицето.
Изложена е следната фактическа обстановка: Като законен представител на малолетната Ви дъщеря сте сключил граждански договор с Общинска фондация ".......". Предмет на договора е участие на детето в артистични представления, при което то подпомага артистите в техните изпълнения и извършва действия по подаване на текст. Сценичната продукция е основен акцент в официалната програма на Пловдив - Европейска столица на културата. В договора е определено възнаграждение за детето Ви. Посочвате, че сте били задължен да подпишете декларация от свое име, че сте самоосигуряващо се лице.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Длъжен ли сте от Ваше име да издавате фактура за сумата, която ще получи дъщеря Ви?
Въпрос 2: Подписаните от Вас договор, приемо-предавателен протокол и декларация достатъчни ли са за платеца да изплати сумата, без да е в нарушение на данъчното законодателство?
Въпрос 3: След като получател на дохода - възнаграждението е Вашата дъщеря, основателно ли е от Вас да се иска подписване на декларация за самоосигуряващо се лице?
Съгласно чл. 3 от ЗДДФЛ данъчно задължени лица по закона са:
- местните и чуждестранни физически лица, които са носители на задължението по този закон;
- местните и чуждестранните лица, задължени да удържат и внасят данъци по този закон.
Носител на задължението за данъци по ЗДДФЛ е конкретното физическо лице, получател на дохода, включително и когато това лице е непълнолетно или малолетно.
Съгласно чл. 122, ал. 1 от Семейния кодекс "Носител на родителски права и задължения по отношение на ненавършилите пълнолетие деца е всеки родител". Съгласно чл. 10, ал. 2 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) малолетните, непълнолетните и поставените под запрещение физически лица се представляват от техните родители, съответно настойници или попечители.
От това следва, че получател на дохода и данъчно задължено лице по гражданския договор е Б. Д., независимо че договорът е сключен чрез Вас в качеството Ви на законен представител.
В конкретния случай са приложими разпоредбите на чл. 43, ал. 4 и чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, съгласно които, когато платецът на дохода от стопанска дейност е предприятие, размерът на авансовия данък се определя и се удържа от платеца при изплащането на дохода. Предприятие или самоосигуряващо се лице по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платец на доходи по чл. 29 или чл. 31 от ЗДДФЛ, издава за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 43 и чл. 44 "Сметка за изплатени суми" по образец, която предоставя на лицето, придобило дохода, или на упълномощено от него лице.
Съгласно чл. 9, ал. 3 от ЗДДФЛ данъчно задължените лица не издават документ за придобития доход, когато платецът издава предвидения в този закон формуляр "Сметка за изплатени суми".
Предвид гореизложеното, Вие като законен представител не е следвало да подписвате декларация за самоосигуряващо се лице и не сте задължен да издавате фактура или друг документ от Ваше име при получаване на възнаграждението по съответния договор.
Извод: Получател на дохода и данъчно задължено лице е детето, представлявано от Вас, а платецът следва да удържи авансовия данък и да издаде "Сметка за изплатени суми"; не е било необходимо да подписвате декларация за самоосигуряващо се лице и не сте длъжен да издавате фактура или друг документ от свое име.
На основание чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация (ГДД) по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа. Съгласно чл. 50, ал. 8 от ЗДДФЛ годишната данъчна декларация по ал. 1 за доходите на малолетните, непълнолетните и поставените под запрещение физически лица се подава от родителите, съответно настойниците или попечителите.
В срок от 10.01 до 30.04 на годината, следваща годината на получаване на дохода, сте задължен да подадете ГДД с попълване на приложение № 3. В декларацията следва да посочите целия размер на получения доход, независимо дали е изплатен по банков път или в брой, както и независимо дали за него е съставен документ при получаване или не.
Платецът на дохода следва да посочи в образеца "Сметка за изплатени суми" цялото заплатено възнаграждение, представляващо доход за лицето.
Извод: Вие сте задължен да подадете годишна данъчна декларация за дохода на детето в посочения срок, като декларирате пълния размер на възнаграждението, а платецът е длъжен да отрази цялото изплатено възнаграждение в "Сметка за изплатени суми".
