НАП: Определяне на облагаемия оборот и данъчното събитие при услуги по маркетинг и реклама по ЗДДС

Изх. №21-01-3

22.07.2024 г.

чл. 12, ал. 1 от ЗДДС;

чл. 25, ал. 4 от ЗДДС;

чл. 25, ал. 7 от ЗДДС;

чл. 96, ал. 1 от ЗДДС;

чл. 113, ал. 1 от ЗДДС;

чл. 12, ал. 2 от ППЗДДС;

Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:

Дружество, работещо в сферата на услугите - маркетинг и реклама, освен извършване на индивидуални услуги на клиенти без договор има и рамков договор за търговско посредничество. По силата на този договор, който не е абонамент, се възлагат конкретни задачи, които се считат за приети след тяхното изпълнение и приемане без възражение (в процеса на работа може да са се наложили корекции на параметрите на занятието и т.н.), документирано с приемо-предавателен протокол. Цената (възнаграждението) на услугата е различна, спрямо сложността и обема на ангажимента. Самото изпълнение на конкретната задача, може да започва в един данъчен период (месец), но работата да е окончателно завършена и приета в някой следващ данъчен период, което се удостоверява с подписан приемо-предавателен протокол от страна на възложител и изпълнител, налице е данъчно събитие, издава се фактура.

В запитването са посочени и други примери, сходни с настоящата фактическа обстановка.

Поставен е следният въпрос относно реда и начина за определяне на облагаемия оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, както и правилното документиране на доставките:

За целите на ЗДДС, коя дата следва да се вземе предвид при определяне на облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС, съответно в кой период следва да бъде включена сумата на доставката:

- месеца, когато е документирано данъчното събитие, респективно когато услугата/доставката е окончателно извършена и приета от получателя или

- месеца, в който е възложена и е започнало изпълнението на услугата?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 100 000,00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът. Облагаем оборот по смисъла на ал. 2 е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:

1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;

2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и

3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.

По отношение определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула. По смисъла на чл. 96, ал. 4, изречение първо от ЗДДС в облагаемия оборот се включват и получените авансови плащания по доставки по ал. 2, с изключение на получените авансови плащания преди възникване на данъчното събитие по чл. 51, ал. 1 от с.з. (данъчно събитие при вътреобщностна доставка на стоки). Също така, при определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчния режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, преди да е възникнало данъчното събитие по доставката. Съгласно чл. 96, ал. 3 от ЗДДС в облагаемия оборот не се включват доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3.

Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.

По смисъла на чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от ЗДДС. Съгласно разпоредбата на чл. 113, ал. 4 от ЗДДС, фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие, в случаите на авансово плащане - не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането. Нерегистрираните лица не посочват данъка в издаваните от тях фактури на основание чл. 113, ал. 9 от ЗДДС.

Видно от изложените правни норми по отношение въпроса, свързан с документирането на доставките и коя дата следва да се вземе предвид при определяне на облагаемия оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС, е необходимо да бъде установено кога настъпва или е настъпило данъчното събитие по доставките упоменати в запитването или датата на получаване на авансово плащане, ако е извършено преди това. Обстоятелството на коя дата (в кой данъчен период) е възложено и е започнало изпълнението на услугите не е от значение при определянето на облагаемия оборот за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, респективно за датата на възникване на данъчното събитие.

Общите правила за определяне на данъчното събитие и изискуемостта на ДДС се съдържат в чл. 25, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно цитираната правна норма, данъчното събитие възниква на датата, на която е прехвърлено правото на собственост върху стоката или друго вещно право, както и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, или на датата, на която услугата е извършена. Изключение от това правило се съдържа в чл. 25, ал. 4 от ЗДДС, съгласно който при доставка с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл. 6, ал. 2, всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо. При доставка на стока или услуга, за която е уговорено поетапно изпълнение, завършването на всеки етап се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата на изпълнение на съответния етап. По смисъла на чл. 12, ал. 2 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавена стойност (ППЗДДС) при доставка на услуга, за която е уговорено поетапно изпълнение, при която изпълнението на отделните етапи се приема от получателя по доставката, за дата на изпълнението на съответния етап се смята датата на приемане на етапа, като тази дата се удостоверява с приемо-предавателен протокол, подписан от доставчика и получателя.

Предвид изложеното, за да бъде установена датата, на която възниква данъчното събитие за доставката на описаните в запитването услуги, е необходимо да се изследват конкретните условия и договорености между дружеството възложител и изпълнител във връзка с тези доставки.

От посочената в запитването фактическа обстановка не може да се направи категоричен и еднозначен извод кога възниква данъчното събитие по описаните доставки на услуги, от страна на дружеството. Това е така, тъй като в чл. 25 от ЗДДС и в чл. 12 от ППЗДДС, са изложени различни хипотези, при които възниква данъчно събитие при доставката на услуги, в зависимост от договореността на страните, вида, характера и условията на доставките, което следва да бъде съобразено при документирането на доставката с фактура.

Доколкото предвид описаното в запитването, че:

- договорите не са за абонамент, а се възлагат конкретни задачи, които се считат за приети след тяхното изпълнение и приемане без възражение, документирани с приемо-предавателни протоколи, като в процеса на работа може да са се наложили корекции на параметрите на занятието;

- цената (възнаграждението) на услугата е различна, спрямо сложността и обема на ангажимента;

- работата е окончателно завършена и е приета през данъчния период, през който се удостоверява изпълнението й с подписан приемо-предавателен протокол от страна на възложител и изпълнител,

може да бъде направено предположение, че данъчното събитие по доставките ще възникне на датите на окончателно завършване на услугите, приети след тяхното изпълнение без възражение и документирани с приемо-предавателни протоколи. В 5-дневен срок от датата на възникване на данъчното събитие, доставките следва да бъдат документирани с издаване на фактура от страна на дружеството изпълнител. На датата на които услугите са окончателно извършени и приети от получателя, съответно на датата на възникване на данъчното събитие по доставките, данъчните основи следва да участват при определянето на облагаемия оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.

В случай че преди датите на възникване на данъчното събитие за облагаемите доставките са извършени авансови плащания, на датите на получаването им, сумите следва да бъдат документирани с фактура в 5-дневен срок и същите да участват при определянето на облагаемия оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.

Обръщам внимание, че единствено в правомощията на органите по приходите при осъществяване на възложено производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК) е да изясняват фактите и обстоятелствата от значение за конкретна фактическа обстановка, да събират и анализират документите от значение за решаване на конкретен данъчен казус. Същите, на основание чл. 4 от ДОПК, осъществяват производството самостоятелно и независимо в рамките на своите функционални компетентности, съобразявайки всички относими факти и обстоятелства.